若要享受出口退稅政策非要?jiǎng)澐殖隹谂c內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)嗎
我們是一家生產(chǎn)電動(dòng)玩具產(chǎn)品的企業(yè)。最近，我公司同深圳一家外貿(mào)公司連續(xù)簽訂了多份代理出口的協(xié)議。聽說出口產(chǎn)品可以享受退還增值稅的優(yōu)惠政策，所以我們也向主管稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員進(jìn)行了咨詢。他告訴我們說：若要享受出口退稅政策，首先要在財(cái)務(wù)核算上將出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額同內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行嚴(yán)格地劃分，出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?？稍趯?shí)施操作中，由于我們?cè)谫忂M(jìn)原材料時(shí)，根本就不知道所購材料是用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的，還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品的，就是偶爾知道了所購材料的用途，有時(shí)也會(huì)互相串用，況且產(chǎn)品的生產(chǎn)往往是在同一個(gè)車間里，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品有的出口，有的用于內(nèi)銷，其進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)在無法進(jìn)行劃分。還有，公司外購的電力、水等的進(jìn)項(xiàng)稅額，就更難以在內(nèi)銷產(chǎn)品和外銷產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分了。所以，請(qǐng)問：我們出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣稅款嗎？若不能劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，我們就不能享受退稅政策嗎？
答：《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅［2002］7號(hào)）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)［2002］11號(hào)）中作了如下規(guī)定：
自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人不論是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，還是沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，凡自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定的以外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”增值稅的管理。
具體操作方法是：不論是內(nèi)銷貨物生產(chǎn)消耗的原料，還是出口貨物生產(chǎn)消耗的原料，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部記入“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目進(jìn)行抵扣。
待產(chǎn)品完工入庫后，若用于內(nèi)銷，則按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額；如果是用于出口，則不需計(jì)提銷項(xiàng)稅額，而享受“免”稅的優(yōu)惠待遇。所以，出口貨物“免、抵、退”稅的辦法，不存在要將內(nèi)銷貨物與出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行嚴(yán)格劃分的問題。同時(shí)，也正如你所說，內(nèi)銷貨物與出口貨物往往是在一個(gè)車間同時(shí)生產(chǎn)，在生產(chǎn)中是無法劃分開來的，購進(jìn)時(shí)也不可能進(jìn)行劃分。從出口產(chǎn)品“免、抵、退”稅管理辦法的要求看，劃分出口產(chǎn)品與內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是沒有實(shí)際意義的。
至于《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅［2002］7號(hào)）中涉及的出口貨物“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的問題，也并非通過“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目來確定，它完全取決于“出口貨物的離岸價(jià)”、“出口產(chǎn)品征稅稅率”和“出口產(chǎn)品退稅率”3個(gè)因素。通常情況下（無國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件），免抵退稅不得免征和抵扣稅額是出口貨物的離岸價(jià)與外匯人民幣牌價(jià)與出口貨物征、退稅率之差三者的乘積；如果有國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料或進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件時(shí)，只需從上述數(shù)額中扣除國內(nèi)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件應(yīng)分?jǐn)偟牟坏妹庹骱偷挚鄣亩愵~即可。但是，不論是否有免稅購進(jìn)原材料，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，都要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
因此，無論是自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，還是委托外貿(mào)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不需與內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分，都可以抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。所以，也就不存在不劃分進(jìn)項(xiàng)稅額就不能享受免、抵、退稅政策的問題。
另外，你們作為新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，還要注意以下兩個(gè)問題：第一，若你們已經(jīng)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，則應(yīng)當(dāng)自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記；若你們還沒有取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，則應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。第二，作為新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，可以辦理出口貨物免稅、抵稅的業(yè)務(wù)處理，但不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額就等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。從第13個(gè)月開始完全按免抵退稅的計(jì)算公式計(jì)算、辦理當(dāng)期應(yīng)退稅額事宜。
答：《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅［2002］7號(hào)）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)［2002］11號(hào)）中作了如下規(guī)定：
自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人不論是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，還是沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，凡自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定的以外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”增值稅的管理。
具體操作方法是：不論是內(nèi)銷貨物生產(chǎn)消耗的原料，還是出口貨物生產(chǎn)消耗的原料，其進(jìn)項(xiàng)稅額全部記入“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目進(jìn)行抵扣。
待產(chǎn)品完工入庫后，若用于內(nèi)銷，則按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額；如果是用于出口，則不需計(jì)提銷項(xiàng)稅額，而享受“免”稅的優(yōu)惠待遇。所以，出口貨物“免、抵、退”稅的辦法，不存在要將內(nèi)銷貨物與出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行嚴(yán)格劃分的問題。同時(shí)，也正如你所說，內(nèi)銷貨物與出口貨物往往是在一個(gè)車間同時(shí)生產(chǎn)，在生產(chǎn)中是無法劃分開來的，購進(jìn)時(shí)也不可能進(jìn)行劃分。從出口產(chǎn)品“免、抵、退”稅管理辦法的要求看，劃分出口產(chǎn)品與內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是沒有實(shí)際意義的。
至于《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅［2002］7號(hào)）中涉及的出口貨物“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的問題，也并非通過“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目來確定，它完全取決于“出口貨物的離岸價(jià)”、“出口產(chǎn)品征稅稅率”和“出口產(chǎn)品退稅率”3個(gè)因素。通常情況下（無國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件），免抵退稅不得免征和抵扣稅額是出口貨物的離岸價(jià)與外匯人民幣牌價(jià)與出口貨物征、退稅率之差三者的乘積；如果有國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料或進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件時(shí)，只需從上述數(shù)額中扣除國內(nèi)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件應(yīng)分?jǐn)偟牟坏妹庹骱偷挚鄣亩愵~即可。但是，不論是否有免稅購進(jìn)原材料，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，都要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
因此，無論是自營(yíng)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，還是委托外貿(mào)出口自產(chǎn)產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不需與內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分，都可以抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。所以，也就不存在不劃分進(jìn)項(xiàng)稅額就不能享受免、抵、退稅政策的問題。
另外，你們作為新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，還要注意以下兩個(gè)問題：第一，若你們已經(jīng)取得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，則應(yīng)當(dāng)自取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記；若你們還沒有取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，則應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)出口退稅登記。第二，作為新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，可以辦理出口貨物免稅、抵稅的業(yè)務(wù)處理，但不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額就等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。從第13個(gè)月開始完全按免抵退稅的計(jì)算公式計(jì)算、辦理當(dāng)期應(yīng)退稅額事宜。
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