為什么同是藥材經(jīng)銷稅率卻不同

　　某家私營藥材站最近與華能藥廠談了一筆生意：為該廠提供40噸價值20萬元的中草藥材，估計可獲毛利近3萬元。華能藥廠供應(yīng)科長說，只要該站的藥材能保證質(zhì)量，可常年為其提供各類中草藥材。不過，他們要求該站必須給他們廠開具13％稅率的增值稅專用發(fā)票，否則不能付貨款。于是，該站到國稅分局咨詢，得到的答復(fù)是：根據(jù)該藥材站的情況，要在稅務(wù)分局開增值稅專用發(fā)票，只能是繳4％開4％。該站將這一結(jié)果告訴華能藥廠，請求他們接受4％稅率的增值稅專用發(fā)票，可他們說這直接關(guān)系到他們廠的經(jīng)濟利益，不要4％的增值稅專用發(fā)票。

　　該站向同是做藥材生意的朋友打聽他們公司是怎樣開增值稅專用發(fā)票，又是怎樣繳稅的。朋友說，他銷售時可以開13％稅率的增值稅專用發(fā)票，收購藥材時還可以抵扣10％的稅款，只就中間的差額征收增值稅。請問：該站為什么不能開13％的增值稅專用發(fā)票？為什么不能抵扣10％的稅款？該藥材站到底能不能開具增值稅專用發(fā)票？

　　答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）中明確規(guī)定，中草藥材為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品第一大類——植物類中的“藥用植物”；

　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]004號）規(guī)定：“從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率由17％調(diào)整為13％。”《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10％的扣除率計算。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率”；

　　《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第一條規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用?！币虼?，對從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購中草藥材并進行銷售的增值稅一般納稅人，可領(lǐng)購并開具13％稅率的增值稅專用發(fā)票，還可按收購金額抵扣10％的進項稅額。

　　而增值稅小規(guī)模納稅人則不然。《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》（國稅發(fā)[1994]116號）第二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定（財政部規(guī)定）標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。”《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條第一款規(guī)定：“小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下：

　　（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的?！柏斦俊叶悇?wù)總局《關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號）規(guī)定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論會計核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅；凡現(xiàn)在已經(jīng)具備一般納稅人資格的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，一律在1998年8月底前劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　對增值稅小規(guī)模納稅人如何征稅，《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率”；《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。”財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號）規(guī)定，從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6％調(diào)減為4％。另外，《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》（國稅發(fā)[1994]116號）第六條對稅務(wù)機關(guān)如何為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票也作了明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人能夠認真履行納稅義務(wù)的，經(jīng)縣（市）主管稅務(wù)機關(guān)批準，在規(guī)定期限內(nèi)其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由所在地稅務(wù)機關(guān)按增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票。

　　因此，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人1998年7月1日后銷售貨物，必須按銷售額依4％的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人也不得領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，確需開具增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)縣（市）主管稅務(wù)機關(guān)批準，由所在地稅務(wù)機關(guān)按增值稅征收率（即4％）代開增值稅專用發(fā)票。

　　雖然該站沒有直接說明該藥材站是增值稅小規(guī)模納稅人，而那位在亳州做藥材生意的朋友的公司是增值稅一般納稅人，但從信中我們可以斷定這一點。所以，該藥材站（作為小規(guī)模納稅人）不能開具13％的增值稅專用發(fā)票，收購中草藥材時也不能抵扣10％的進項稅額，只能申請稅務(wù)機關(guān)代開4％的增值稅專用發(fā)票。

　　如果該藥材站年銷售額已達到180萬元，請抓緊健全會計核算，及時向國稅機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)。認定為增值稅一般納稅人后，就可以領(lǐng)購并開具13％稅率（銷售農(nóng)產(chǎn)品）的增值稅專用發(fā)票，抵扣10％的進項稅額。