這樣的成本補償費要繳增值稅嗎？

　　一家大型機械化生產(chǎn)的煤炭企業(yè)，1994年就被國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。由于近年國務(wù)院采取了對鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤窯的關(guān)停政策，使該礦的煤炭資源得到了很好的保護，該礦的安全生產(chǎn)系數(shù)也大大得到提高（從前，該礦時時有被鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤窯挖通后進水的危險）。然而，由于小煤窯的關(guān)閉，使附近許多農(nóng)民（原為小煤窯的工人）將失去工作的機會。后經(jīng)當(dāng)?shù)卣c該礦的多次交涉，雙方達成了一致的意見（簽訂了合同）：1.由多家關(guān)閉的小煤窯聯(lián)合起來成立一家拾遺煤公司，組織原來的小煤窯工人專門對該礦機械化采挖后的工作面進行補采，補采的煤炭歸拾遺煤公司所有，由拾遺煤公司自行銷售、自行納稅；2.拾遺煤公司在補采中所需的材料、電力、通風(fēng)、排水以及補采煤從地下運到地面上，均由該礦提供和負責(zé)；3.對拾遺煤公司使用該礦的材料、電力以及利用該礦的巷道、鐵路、煤車、通風(fēng)系統(tǒng)等等，拾遺煤公司每補采一噸煤炭（以實際發(fā)出數(shù)為準）補償該礦成本費70元。

　　2000年1～12月，拾遺煤公司共領(lǐng)用該礦各類材料300萬元，消耗電力100萬元（領(lǐng)用的材料、消耗的電力均打入該礦的生產(chǎn)成本），補采煤炭15萬噸。年底，拾遺煤公司一次性補償該礦各種成本費1050萬元。

　　該礦取得的這部分成本返回費1050萬元要繳增值稅嗎？

　　首先，先要來確定拾遺煤公司補采并實際取得的15萬噸煤炭是否應(yīng)作為該礦銷售貨物處理。因為這15萬噸補采煤是由拾遺煤公司組織自己的職工開采的，且合同明確規(guī)定屬拾遺煤公司所有。因此，這15萬噸補采煤的所有權(quán)不屬該礦所有?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第三條規(guī)定：“銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！倍斑z煤公司取得這15萬噸補采煤未發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移（本來所有權(quán)就歸拾遺煤公司所有）。所以，不能看作是該礦銷售給拾遺煤公司的煤，不應(yīng)按煤炭銷售全額（1050萬元）依13％的稅率征收增值稅。

　　其次，根據(jù)兩家的合同，拾遺煤公司補采的煤炭每噸返回70元的成本費中，包括了拾遺煤公司領(lǐng)用的材料、消耗的電力以及拾遺煤公司使用該礦的巷道費、鐵路使用費、通風(fēng)排水費等等。因此，該礦收取的1050萬元的成本費中當(dāng)然包括了以下內(nèi)容：一、拾遺煤公司領(lǐng)用該礦的材料300萬元；二、拾遺煤公司補采煤消耗該礦的電力100萬元；三、拾遺煤公司使用該礦的巷道費、鐵路使用費、通風(fēng)排水費等等。

　　再次，根據(jù)《實施細則》第三條規(guī)定，對于拾遺煤公司領(lǐng)用該礦的300萬元的材料和消耗該礦100萬元的電力（年終收取成本費），屬于銷售貨物的行為，應(yīng)依照17％的稅率計算繳納增值稅。而對于該礦收取的巷道使用費、鐵路使用費、通風(fēng)排水費等等，本應(yīng)屬于兼營非增值稅的應(yīng)稅項目，不應(yīng)征收增值稅。然而，由于該礦對銷售貨物和提供非增值稅的應(yīng)稅項目沒有進行分別核算，而是將銷售的貨物成本直接打入該礦的生產(chǎn)成本，將銷售貨物的收入（材料和電力）與取得的非增值稅應(yīng)稅收入（巷道、鐵路等使用費）一并沖減了該礦的生產(chǎn)成本。根據(jù)《實施細則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！币虼?，該礦取得的1050萬元的成本補償費應(yīng)全額依17％繳納增值稅，即應(yīng)補增值稅＝1050萬元／（1＋17％）×17％＝152.56萬元。