小規(guī)模納稅人應注意的幾個專用發(fā)票問題
一、小規(guī)模納稅人是否允許使用增值稅專用發(fā)票？
按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，此項規(guī)定的目的，是為了加強增值稅專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏稅。但由于在實際經(jīng)營中，小規(guī)模納稅人為一般納稅人提供貨物或提供勞務結(jié)算時無法開具增值稅專用發(fā)票，往往會影響小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常運行。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和企業(yè)性單位。為了既有利于加強增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，國家稅務總局早在1994年就以國稅發(fā)[1994]058號《國家稅務總局關(guān)于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》中明確規(guī)定：凡能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開增值稅專用發(fā)票。
二、小規(guī)模企業(yè)到稅務所開具增值稅專用發(fā)票怎樣辦理具體手續(xù)？
按北京市增值稅征收管理規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)發(fā)生需要由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務，可持本企業(yè)開出給購貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，到主管稅務機關(guān)（主管稅務所）憑以換開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模企業(yè)在換開增值稅專用發(fā)票時，要簡要注明代開增值稅專用發(fā)票所必須提供的項目資料，如購銷雙方納稅人稅務登記號、商品或勞務名稱、貨物的單價與數(shù)量等等，經(jīng)主管稅務機審核無誤后可換開增值稅專用發(fā)票。稅務機關(guān)換開增值稅專用發(fā)票后，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交納稅人，同時將收回的小規(guī)模企業(yè)開給購貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)貼在開出的增值稅專用發(fā)票的存查聯(lián)上，并建立輔助登記。
三、稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票應蓋企業(yè)的章還是稅務機關(guān)的章？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時，除加蓋納稅人財務專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章的，購貨方一律不得作為扣稅憑證。稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時，增值稅專用發(fā)票專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置。稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的專用章應為紅色印章。
四、稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅率是多少？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票的稅率，只能按主管稅務機關(guān)為該小規(guī)模納稅人核定的當期增值稅征收率，確定換開增值稅專用發(fā)票的增值稅稅率。經(jīng)營性質(zhì)為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為4％；經(jīng)營性質(zhì)為工業(yè)企業(yè)及修理修配業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為6％。稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票除上述兩檔稅率外，開具其它稅率均是不允許的。
五、稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票有什么要求？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票時。在增值稅專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄，應分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率4％或6％；“稅額”欄按不含稅銷售額依4％或6％征收率計算的增值稅稅額填寫；在加蓋增值稅專用發(fā)票專用章的同時，簽注填開人姓名。一般納稅人取得由稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票后，應以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額。被確認準予代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)，一律采取用申報納稅方式繳納增值稅。
六、在什么情況下稅務機關(guān)不能為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的范圍，為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位，但不包括其它小規(guī)模納稅人，如個體經(jīng)營者、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。
對不能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，稅務機關(guān)不得為其代開增值稅專用發(fā)票；
銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、應稅勞務銷售給消費者的以及小額零星銷售，稅務機關(guān)也不得為其代開增值稅專用發(fā)票。
按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，此項規(guī)定的目的，是為了加強增值稅專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏稅。但由于在實際經(jīng)營中，小規(guī)模納稅人為一般納稅人提供貨物或提供勞務結(jié)算時無法開具增值稅專用發(fā)票，往往會影響小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常運行。鑒于這種影響主要存在于小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和企業(yè)性單位。為了既有利于加強增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，國家稅務總局早在1994年就以國稅發(fā)[1994]058號《國家稅務總局關(guān)于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》中明確規(guī)定：凡能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開增值稅專用發(fā)票。
二、小規(guī)模企業(yè)到稅務所開具增值稅專用發(fā)票怎樣辦理具體手續(xù)？
按北京市增值稅征收管理規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)發(fā)生需要由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務，可持本企業(yè)開出給購貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，到主管稅務機關(guān)（主管稅務所）憑以換開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模企業(yè)在換開增值稅專用發(fā)票時，要簡要注明代開增值稅專用發(fā)票所必須提供的項目資料，如購銷雙方納稅人稅務登記號、商品或勞務名稱、貨物的單價與數(shù)量等等，經(jīng)主管稅務機審核無誤后可換開增值稅專用發(fā)票。稅務機關(guān)換開增值稅專用發(fā)票后，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交納稅人，同時將收回的小規(guī)模企業(yè)開給購貨方的普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)貼在開出的增值稅專用發(fā)票的存查聯(lián)上，并建立輔助登記。
三、稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票應蓋企業(yè)的章還是稅務機關(guān)的章？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時，除加蓋納稅人財務專用章或發(fā)票專用章外，必須同時加蓋稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章，凡未加蓋稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票專用章的，購貨方一律不得作為扣稅憑證。稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票時，增值稅專用發(fā)票專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置。稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的專用章應為紅色印章。
四、稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅率是多少？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開增值稅專用發(fā)票的稅率，只能按主管稅務機關(guān)為該小規(guī)模納稅人核定的當期增值稅征收率，確定換開增值稅專用發(fā)票的增值稅稅率。經(jīng)營性質(zhì)為商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為4％；經(jīng)營性質(zhì)為工業(yè)企業(yè)及修理修配業(yè)的小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票的稅率為6％。稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人換開增值稅專用發(fā)票除上述兩檔稅率外，開具其它稅率均是不允許的。
五、稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票有什么要求？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票時。在增值稅專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄，應分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值稅征收率4％或6％；“稅額”欄按不含稅銷售額依4％或6％征收率計算的增值稅稅額填寫；在加蓋增值稅專用發(fā)票專用章的同時，簽注填開人姓名。一般納稅人取得由稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)換開的增值稅專用發(fā)票后，應以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額。被確認準予代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)，一律采取用申報納稅方式繳納增值稅。
六、在什么情況下稅務機關(guān)不能為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票？
稅務機關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的范圍，為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位，但不包括其它小規(guī)模納稅人，如個體經(jīng)營者、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。
對不能認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，稅務機關(guān)不得為其代開增值稅專用發(fā)票；
銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、應稅勞務銷售給消費者的以及小額零星銷售，稅務機關(guān)也不得為其代開增值稅專用發(fā)票。
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