不同組建形式的稅務(wù)籌劃

　?。?）股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇

　　目前，許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司看待，營業(yè)利潤不交公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，某納稅人甲經(jīng)營一家商店，年盈利300000元，該商店如按合伙人課征個人所得稅，依現(xiàn)行稅制稅后利潤為201750元，[300000－（300000x35%－6750）]；該商店如按公司課征所得稅，稅率33％，稅后利潤201000元全部作為股息分配，納稅人甲還要交納一道個人所得稅40200元（201000x20%）。這樣，其凈得稅后收益只有160800元。與前者相比，多負(fù)擔(dān)所得稅40950元（201750－160800）。面對公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況，納稅人作出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)（如以個體工商業(yè)戶的形式設(shè)立）的決策。納稅人甲的這一舉動是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。

　?。?）子公司和分公司的選擇

　　當(dāng)一個企業(yè)進(jìn)行國外或外地投資時，它可以在建立常設(shè)機(jī)構(gòu)、分公司或予公司之間進(jìn)行選擇。由于一些低稅國、低稅地區(qū)可能對具有獨(dú)立法人地位的投資者的利潤不征稅或只征收較低的稅收，并與其他國家、地區(qū)廣泛簽訂了稅收協(xié)定，對分配的稅后利潤不征或少征預(yù)提稅。因此，跨國法人常樂于在這些低稅國家、地區(qū)建立子公司或分公司，用來轉(zhuǎn)移利潤，逃避高稅國稅收。

　　從法律上講，子公司是一個獨(dú)立的法人，而分公司則不是一個獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是，大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人（子公司）與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設(shè)立公司時，是必須籌劃的一個問題。

　　分公司的稅收待通往往不同于子公司。許多國家對外國公司的分支機(jī)構(gòu)利潤，除征收公司所得稅外，還要開征一種“分支機(jī)構(gòu)稅”。如分支機(jī)構(gòu)成為外國公司的子公司時，此稅相當(dāng)于對其分配股息所征的所得稅額。多數(shù)國象征收分支機(jī)構(gòu)稅時，是就分支機(jī)構(gòu)扣除應(yīng)征的公司所得稅后的全部利潤征收，即使事實(shí)上并無匯出利潤也要征收此稅，即不考慮這筆利潤是否匯往總公司作為股息。也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。還有些國家只就利潤的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。我國原件外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預(yù)提稅即屬于這一性質(zhì)。

　　對跨國公司而言，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，從納稅籌劃的角度出發(fā)，應(yīng)從以下方面加以考慮；

　?。?）設(shè)立于公司在東道國只負(fù)有限責(zé)任的債務(wù)（雖然有些需母公司擔(dān)保），但設(shè)立分公司時，總公司則需負(fù)連帶責(zé)任。

　　（2）東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處；另外，某些國家子公司適用的所得稅率比分公司低。

　　（3）許多國家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，子公司就可以加入某一集團(tuán)以實(shí)現(xiàn)整體利益上的納稅籌劃。設(shè)立分公司時，在經(jīng)營的初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　?。?）于公司有時可以享有集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)增值部分免稅的稅收優(yōu)惠；而設(shè)立分公司時，因其與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，不涉及所有權(quán)變動，不必負(fù)擔(dān)稅收。

　?。?）子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接資等，要比分公司向總公司支付，更容易得到稅務(wù)認(rèn)可。

　?。?）子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在于公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益；而分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅。

　　（7）母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通?？上碛忻舛愓疹?，而出售分公司資產(chǎn)取得的資本增值要被課稅。

　?。?）境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時要征稅；而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。