車(chē)輛購(gòu)置稅的三個(gè)籌劃點(diǎn)
一、選準(zhǔn)賣(mài)家
因車(chē)輛購(gòu)置稅由購(gòu)買(mǎi)者繳納，對(duì)于消費(fèi)者而言，在購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)時(shí)要從經(jīng)銷(xiāo)商入手進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則第二條、第十二條、第十四條及第二十五條規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，除出口零稅率及部分貨物國(guó)家規(guī)定13%稅率外，其余稅率為17%；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國(guó)務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財(cái)稅字〔1998〕113號(hào)）文件將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%.
同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確定車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1139號(hào)）明確：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物不含增值稅的銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，計(jì)算車(chē)輛不含增值稅價(jià)格的計(jì)算方法與增值稅相同，即：不含稅價(jià)＝（全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用）÷（1＋增值稅稅率或征收率）。
從增值稅暫行條例及總局文件可知，上述所指的增值稅稅率是指增值稅一般納稅人17%的稅率，征收率是指商業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人4%的征收率。對(duì)由摩托車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商及汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商為消費(fèi)者開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，凡該類(lèi)經(jīng)銷(xiāo)商不能提供增值稅一般納稅人證明的，對(duì)車(chē)購(gòu)稅納稅人一律按4%征收率換算車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)，對(duì)該類(lèi)經(jīng)銷(xiāo)商能提供增值稅一般納稅人證明的，對(duì)車(chē)購(gòu)稅納稅人按17%增值稅率換算車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)。
所以，對(duì)于納稅人從增值稅一般納稅人及從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)計(jì)算繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅是不同的。
從增值稅一般納稅人手中購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)，應(yīng)納車(chē)購(gòu)稅＝（全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用）÷（1＋17%）×10%；
從小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)中購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)，應(yīng)納車(chē)購(gòu)稅＝（全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用）÷（1＋4%）×10%.
因此，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)同類(lèi)型機(jī)動(dòng)車(chē)，付同樣的購(gòu)車(chē)款，從具有一般納稅人資格經(jīng)銷(xiāo)商手中購(gòu)買(mǎi)比從小規(guī)模納稅人經(jīng)銷(xiāo)商處購(gòu)買(mǎi)可少繳車(chē)購(gòu)稅。
例：江西省贛州市甲某從認(rèn)定為增值稅一般納稅人的汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)進(jìn)一部北京現(xiàn)代BH車(chē)，發(fā)票開(kāi)具金額為105000元。乙某從小規(guī)模納稅人的某汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)買(mǎi)同類(lèi)型車(chē)，價(jià)格同樣為105000元。
根據(jù)規(guī)定，甲某能提供該經(jīng)銷(xiāo)商增值稅一般納稅人證明，則在向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的金額為：105000÷（1＋17%）×10%＝8974元；
乙某應(yīng)申報(bào)繳納車(chē)購(gòu)稅為：105000÷（1＋4%）×10%＝10096元；
乙某比甲某多繳車(chē)購(gòu)稅1122元。
二、選擇優(yōu)惠
在繳納車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)，還需注意對(duì)特定群體及單位繳納車(chē)輛購(gòu)置稅可享受免稅、減稅資格。
現(xiàn)行《車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定：
（一）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車(chē)輛，免稅；
?。ǘ┲袊?guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛，免稅；
?。ㄈ┰O(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛，免稅；
?。ㄋ模┯袊?guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。目前主要包括以下幾類(lèi)：防汛部門(mén)和森林消防部門(mén)用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指揮型號(hào)的車(chē)輛；回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用固定小汽車(chē)；長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家1輛自用小汽車(chē)。
三、關(guān)注計(jì)稅價(jià)格
車(chē)輛購(gòu)置稅征管系統(tǒng)現(xiàn)與CTAIS2.0版數(shù)據(jù)對(duì)接，國(guó)家稅務(wù)總局每季度對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格數(shù)據(jù)進(jìn)行更新，對(duì)部分新增車(chē)輛該數(shù)據(jù)庫(kù)中當(dāng)季沒(méi)有核定最低計(jì)稅價(jià)格，需在本季基層國(guó)稅機(jī)關(guān)采集后由總局審定后下發(fā)實(shí)施，對(duì)在數(shù)據(jù)庫(kù)中沒(méi)有核定最低計(jì)稅價(jià)格的新增車(chē)輛由國(guó)稅機(jī)關(guān)車(chē)購(gòu)稅征收人員比照已核定最低計(jì)稅價(jià)格先行征稅。由于在比照同類(lèi)型車(chē)輛過(guò)程中車(chē)購(gòu)稅征收人員可比照同類(lèi)型價(jià)格較高的，也可比照同類(lèi)型價(jià)格較低的，因此當(dāng)遇到此種情況時(shí)，消費(fèi)者在繳納車(chē)購(gòu)稅的過(guò)程中應(yīng)注意自己所購(gòu)車(chē)輛是否為廠家新增車(chē)輛，可要求車(chē)購(gòu)稅征收人員比照較低的同類(lèi)型價(jià)格征稅，以少繳車(chē)購(gòu)稅。
如：江西省南康市甲某從某摩托車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商（小規(guī)模納稅人）手中購(gòu)買(mǎi)重慶雙慶機(jī)電有限公司JH125-3型摩托車(chē)（當(dāng)月數(shù)據(jù)庫(kù)中對(duì)此類(lèi)新增車(chē)輛沒(méi)有核定最低計(jì)稅價(jià)格），其車(chē)購(gòu)稅發(fā)票計(jì)稅價(jià)格含稅為2800元，比照該廠家同類(lèi)型125型核定計(jì)稅價(jià)格為2574元，則需繳納車(chē)輛購(gòu)置稅247.5元。若比照同期臺(tái)州市椒江之威摩托車(chē)制造有限公司神騎SQ125T-4計(jì)稅價(jià)格為2808元，則需繳納車(chē)購(gòu)稅270元，二者相比差22.5元。