跨省施工的籌劃思路：巧選納稅地點

　　近日，一則消息報道：“隧道公司中標了，18億元的鐵路建設工程項目，而且是跨越E、H兩省……”跨省工程立刻成了此消息的敏感點。按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三十一條：“納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅”的規(guī)定，隧道公司的機構所在地Y省某市地稅部門急忙派人與H省工程發(fā)包方———鐵路公司商談工程營業(yè)稅納稅事項。此舉當然也引起鐵路建設工程所在地的E、H兩省地稅有關部門的關注。跨省工程，其直接影響是這18億元工程項目的營業(yè)稅及附加向哪個省的地稅部門繳，征收的主體又是誰呢？

　　發(fā)包工程的鐵路公司負責人向各方稅務人員介紹了情況：“此段鐵路建設是國家‘十一五'規(guī)劃中確定的項目，鐵路公司受國家鐵道部的委托代行項目招投標。鐵道部有關領導考慮到E、H兩省的地方利益，在項目設計中明確要求以省界劃分各自的施工區(qū)間。鑒于兩省之間的工程交通閉塞，施工用電、通信聯(lián)絡困難，以有利于組織施工出發(fā)，確定由鐵路公司一家發(fā)包工程。雖然從與隧道公司簽訂的《施工總承包合同》上看是一項工程，但在招投標時，我們對E、H兩省間施工段采取了分別進行定標。更重要的是合同書上注明了區(qū)分省界施工樁號。我們還在工程造價預算、驗工計價等方面以省界施工樁號分別計算、支付工程款的。不知這樣籌劃納稅地點與稅法精神是否相符？”

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條關于納稅地點的規(guī)定：“納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅?！睘榇?，《營業(yè)稅法規(guī)解析》（下同）進一步解釋：“納稅人提供建筑、修繕、安裝、裝飾及其他工程作業(yè)勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地即工程所在地主管稅務機關申報納稅。”稅法明確地指出向工程所在地主管稅務部門申報納稅是基本原則，至于跨省工程的納稅地點在施工企業(yè)機構所在地則是一個特案處理?！稜I業(yè)稅法規(guī)解析》：“是因為企業(yè)向各家繳納多少稅款，在技術上有相當大的難度，規(guī)定回機構所在地繳納營業(yè)稅，就避免了這一矛盾?！笨缡」こ陶呤菑亩悇詹块T征稅的角度考慮，指出技術上有相當大的難度。而鐵道部及其鐵路公司從工程設計開始，就主動從納稅方的角度解決“技術難度”———分省定標、分別驗工計價，給E、H兩省地稅有關部門征稅提供了便捷準確的計稅依據(jù)。此外，國家稅務總局還對“非跨省工程”的概念是這樣解釋的：“整個工程雖然跨省，但由若干施工企業(yè)按行政區(qū)劃分段承包的；或者由一個施工企業(yè)總承包，由若干施工企業(yè)按行政區(qū)劃分段分包或轉(zhuǎn)包的?！庇纱丝芍鞍葱姓^(qū)劃分段”是非跨省工程的概念核心。該項鐵路建設工程以省界劃分工程段進行招標、驗工，符合文件精神的表述。

　　稅務籌劃不僅僅運用在怎樣節(jié)稅上，其空間是廣闊的。利用跨省工程納稅地點的調(diào)整政策進行稅務籌劃，特別是將由稅務機關掌握的納稅地點調(diào)整政策，變?yōu)橹鲃拥鼗I劃所期望的納稅地點，其目的顯而易見。首先，作為投資建設方采取積極行動，將工程施工與當?shù)氐胤浇?jīng)濟利益一并考慮。既支援了工程所在地地方經(jīng)濟的發(fā)展，增加當?shù)囟愂?；又為施工企業(yè)便于施工創(chuàng)造了條件，著實是雙贏策略。其次，鐵路公司在落實鐵道部有關領導的意圖上，精心組織，不怕麻煩。從項目分省定標，分別預算，分開驗工計價和支付工程款，環(huán)環(huán)相扣，形成了從納稅的計稅額這個源頭上予以了區(qū)分，為最終認定納稅地點提供了可靠的依據(jù)，成功的實施了稅務籌劃方案。