設(shè)外地銷售機(jī)構(gòu) 獨(dú)立核算為佳

　　近日，某市國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)某公司進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)，指出其發(fā)往外市三個(gè)銷售機(jī)構(gòu)的貨物，應(yīng)在當(dāng)月視同銷售計(jì)算繳納增值稅。對(duì)此，該公司想不通，貨物發(fā)出未實(shí)現(xiàn)銷售就要納稅，這樣怎么能打開外地市場(chǎng)？

　　其實(shí)，出現(xiàn)這種局面，主要原因在該公司的銷售方式上。該公司系增值稅一般納稅人，設(shè)在外市的三個(gè)銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）及其他現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅，市國(guó)稅機(jī)關(guān)正是據(jù)此要求該公司繳納稅款，同時(shí)企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為，應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。該公司可通過籌劃銷售方式，避免發(fā)生向銷售機(jī)構(gòu)發(fā)出貨物就納稅的現(xiàn)象，具體來說，該公司可將設(shè)在外地的三個(gè)銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，然后分別與其簽訂代銷協(xié)議。這樣該公司的銷售行為就適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅 [2005]165號(hào)）中有關(guān)代銷的稅收政策：即委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天?？梢?，企業(yè)實(shí)行代銷方式，可在貨物銷售后繳納稅款，相比設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)來說，能使稅款延期繳納，享受遞延收益，有助于企業(yè)發(fā)展。

　　例如設(shè)在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價(jià)值120000元（不含稅價(jià)）的產(chǎn)品運(yùn)往設(shè)在外市的N銷售機(jī)構(gòu)加價(jià)10%銷售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10000元，N銷售機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

　　方案1：N銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)，則M公司5月份應(yīng)納增值稅=120000×17%－10000=10400（元），應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加= 10400×（7%+3%）=1040（元），N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元），留待下期抵扣，M公司、N銷售機(jī)構(gòu)5月份合計(jì)應(yīng)交稅金=10400+1040=11440（元）。

　　方案2：N銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交M公司，則M公司5月份銷售收入= 66000÷（1+10%）=60000（元），應(yīng)納增值稅=60000×17%－10000=200（元），應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200×（7%+ 3%）=20（元），N銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元），應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加= 1020×（7%+3%）=102（元），M公司、N公司合計(jì)應(yīng)交稅金=200+20+1020+102=1342（元）。

　　可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅金=11440－1342=10098（元）。應(yīng)該看到，企業(yè)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算且采用代銷方式比設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算少交的稅金，以后隨著銷售機(jī)構(gòu)銷售貨物或在發(fā)出商品滿180天時(shí)，才逐步繳納，顯然對(duì)企業(yè)發(fā)展有利，并且企業(yè)還可在發(fā)出商品滿180天前的期間內(nèi)，采取促銷或運(yùn)回企業(yè)進(jìn)一步加工等措施，為避免出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)銷售先納稅現(xiàn)象贏得時(shí)間。同時(shí)，在設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)情況下，如企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利、因視同銷售行為產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在年度終了未轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)還應(yīng)將視同銷售利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，提前繳納企業(yè)所得稅。

　　需要指出的是，企業(yè)與設(shè)在外地的獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)簽訂代銷協(xié)議時(shí)，有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式可供選擇，由于收取手續(xù)費(fèi)方式還需對(duì)銷售機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅，因此視同買斷方式節(jié)稅效果更好。另外，如設(shè)在外地的獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到180萬元，則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]59號(hào)）規(guī)定，獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)只能申請(qǐng)小規(guī)模納稅人，而分支銷售機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)一般納稅人，這時(shí)企業(yè)就應(yīng)該從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、商品增值率兩方面進(jìn)行綜合考慮，趨利避害，選擇適當(dāng)?shù)匿N售方案。