如此“籌劃”一次性數(shù)月獎(jiǎng)金不合法
在個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些納稅人、扣繳義務(wù)人試圖通過改變一次性數(shù)月獎(jiǎng)金（工資薪金性獎(jiǎng)金，下同）的領(lǐng)取方式，從而規(guī)避國家稅收。此舉實(shí)際上違背了稅法規(guī)定，應(yīng)予糾正。
按照國稅發(fā)[1996]206號文規(guī)定，對在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括按月支付的獎(jiǎng)金）可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。對上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。在實(shí)踐中，一些納稅人、扣繳義務(wù)人試圖進(jìn)行“稅收籌劃”，將應(yīng)一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金延后按月領(lǐng)取，減少稅基、降低適用稅率，來規(guī)避國家稅收。
例：張某、李某是某單位工作人員，假定兩人2001年1－12月工資分別為900元、700元，2001年1月兩人應(yīng)一次性領(lǐng)取2000年度綜合目標(biāo)考核獎(jiǎng)（按全年工作業(yè)績考核）2400 元，為規(guī)避稅收，張某、李某征得單位同意，將上述獎(jiǎng)金平均分?jǐn)傇?001年1－12月，按月領(lǐng)取200元，2001年度，張某、李某的個(gè)人所得稅代如代繳情況如下：
張某：（900＋200－800）×5%×12＝180元
李某：（700＋200－800）×5%×12＝60元
稽查人員通過查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)該筆獎(jiǎng)金屬于一次性取得的數(shù)月獎(jiǎng)金，不應(yīng)分解在以后各月領(lǐng)取、分月入賬。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，在延后分月發(fā)放、分月入賬時(shí)，由扣繳義務(wù)人按當(dāng)月實(shí)際發(fā)放數(shù)并入工資、薪金所得計(jì)征，待發(fā)放完后的當(dāng)月將累計(jì)發(fā)放數(shù)按一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)征方法計(jì)算應(yīng)納稅總額，扣除已繳稅額，由扣繳義務(wù)人負(fù)責(zé)扣繳余額。仍以上例：
張某：全年應(yīng)納所得稅＝[（900－800）×5%]×12＋（2400×15%－125）＝295元
李某：全年應(yīng)納所得稅＝（2400＋700－800）×15%－125＝220元
扣除張某、李某采取延后按月分次取得數(shù)月獎(jiǎng)金已按月初繳稅額，分別還應(yīng)補(bǔ)扣115元、160元，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期補(bǔ)繳，并依法追究扣繳義務(wù)人的責(zé)任。
在這一案例中，筆者認(rèn)為張某、李某及其任職單位主要是混淆了應(yīng)一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金同應(yīng)按月發(fā)放的獎(jiǎng)金的區(qū)別。前者一般是指因某項(xiàng)單項(xiàng)工作或綜合工作出色，按規(guī)定應(yīng)發(fā)放的工資薪金性的獎(jiǎng)金，如檔案升級達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)，精神文明單位先進(jìn)獎(jiǎng)、綜合目標(biāo)考核獎(jiǎng)等等。發(fā)放方式一般是按季（年）一次性發(fā)放，稱年終獎(jiǎng)或季度獎(jiǎng)。后者是指按月考核，應(yīng)按月支付的工資、薪金性的獎(jiǎng)金。因此不能將應(yīng)一次性取得的數(shù)月獎(jiǎng)金故意延后分解為按月領(lǐng)取入賬。同時(shí)張某、李某“稅收籌劃”方式不適當(dāng)，上例中，如果張某、李某征得單位同意，把應(yīng)在2000年度按年考核并按年發(fā)放的綜合類獎(jiǎng)金改為按月考核、按月發(fā)放，這種改變獎(jiǎng)金考核性質(zhì)的“提前”稅收籌劃，才可能達(dá)到節(jié)稅目的。