年終獎節(jié)稅新招 個稅籌劃方法發(fā)生變動

　　2005年1月26日，國家稅務總局出臺了一個新的文件——《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。

　　新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺，個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。

　　全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，都可以適用新的方法計算納稅。

　　新舊規(guī)定稅負對比按照以前的規(guī)定，一次性發(fā)放數(shù)月獎金將單獨作為一個月的工資薪金所得，按照九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。一般而言，年終獎金數(shù)額較高，最高適用稅率往往達到25%~35%，在這樣的計稅方法之下，全年一次性發(fā)放獎金的稅負是最高的，而將獎金平均分到各個月發(fā)放稅負最低。 王先生每月工資4500元，獎金每年總計36000元，年底一次性發(fā)放，費用扣除額按照北京地區(qū)標準為1200元。

　　新的計算方法先將全年一次性獎金除以12個月，即36000/12=3000，按照商數(shù)3000確定適用稅率及速算扣除數(shù)，對照個人所得稅率表，查得3000所應適用的稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，則本月應繳個人所得稅為：36000×15%-125+（4500-1200）×15%-125=5645元舊的計算方法將年終獎金作為一個月的收入，按全額查得適用稅率計算個人所得稅。即： [（36000+4500）-1200]×25%-1375=8450元結(jié)論用新辦法計算的結(jié)果是稅率降低，納稅人的稅負減少2805元。

　　發(fā)放方法影響稅負年終獎金的發(fā)放方法有分月發(fā)放、全年一次性發(fā)放和月獎按比例發(fā)放三種。新規(guī)定下，全年一次性發(fā)放的節(jié)稅效果強于分月發(fā)放；部分作為月獎、其余年終發(fā)放的節(jié)稅效果強于全年一次性發(fā)放；月獎按比例控制發(fā)放的節(jié)稅效果最好。

　　全年一次發(fā)放在新規(guī)定的影響下，全年一次性發(fā)放獎金較分月發(fā)放獎金節(jié)稅。

　　案例1仍舉上例，對獎金按月發(fā)放和年度一次性發(fā)放兩種方式下的稅負進行比較。

　　按月發(fā)放則王先生每月獎金3000元，每月應納稅所得額為4500+3000-1200=6300元。 6300元適用的最高稅率為20%，應納稅額為6300×20%-375=885元，年應納稅額為885×12=10620元。

　　全年一次性發(fā)放王先生每月應納稅所得額為4500-1200=3300元，3300元適用的最高稅率為15%，每月應納稅額為3300×15%-125=370元。

　　年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)為15%，125（根據(jù)36000/12=3000元確定），年終一次性獎金應納稅額為36000×15%-125=5275元。

　　年度納稅總額為370×12+5275=9715元。

　　結(jié)論在新的計稅方法下，年終一次性發(fā)放獎金將比每月發(fā)放獎金節(jié)約稅款905元。

　　部分作為月獎根據(jù)案例2我們是否可以簡單認為，為了降低稅負應取消月獎的發(fā)放，而合并做一次性發(fā)放？

　　案例2上例中王先生的獎金發(fā)放分成2部分，一部分為月獎，每月1500元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金18000元。

　　每月納稅每月應納稅所得額為4500+1500-1200=4800元，每月應納稅額為4800×15%-125=595元。

　　年終納稅年終一次性獎金納稅18000元適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%與25（根據(jù)18000/12=1500確定），年終一次性獎金的應納稅額為18000×10%-25=1775元。 這樣，年度納稅總額為595×12+1775=8915元。

　　比較案例1中全年一次性發(fā)放獎金應納稅額和比例結(jié)果，雖然發(fā)放的工資與獎金總額一樣，但是案例2這種發(fā)放方式節(jié)約了稅款800元。稅款降低的關鍵原因在于，將部分獎金于每月發(fā)放，減少年終一次性獎金的發(fā)放金額，可以使得年終獎的適用稅率降低一個級次，由15%降低至10%.與此同時，每月收入并沒有因為增加了部分獎金而使得適用的最高稅率提高，仍保持15%.結(jié)論如果將獎金分出部分在每月作為月獎發(fā)放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負。

　　月獎比例控制那么稅負可否進一步降低？

　　案例3王先生每月獲得1000元獎金，年終一次性獲得24000元獎金。

　　每月納稅每月應納稅所得額為4500+1000-1200=4300元，每月應納稅額為4300×15%-125=520元。

　　年終納稅24000元適用的稅率和速算扣除數(shù)同樣為10%與25（根據(jù)24000/12=2000確定），年終一次性獎金的應納稅額為24000×10%-25=2375元。

　　這樣，年度納稅總額為520×12+2375=8615元同案例2方法相比，這種確定年終獎和月獎分配比例的方式使得稅負又降低了300元。

　　低額稅負籌劃技巧案例3之所以會產(chǎn)生明顯的節(jié)稅效果，關鍵在于充分利用了年終獎10%的低稅率。將案例2中的每月月獎金分出500元（全年總計6000元）并入年終一次性獎金，使得分離出的6000元的適用稅率由15%（月收入適用）降低至10%（年終一次性獎金適用）。

　　需要注意的是，年終一次性獎金若要適用10%的稅率，需要滿足條件：年終一次性獎金/12≤2000.將年終一次性獎金確定為24000元，可以使年終一次性獎金與12的商數(shù)滿足該條件同時達到了該條件的臨界值——2000元，最大限度地利用了10%的低稅率。

　　如果年終一次性獎金超過24000元，其適用稅率將會提高到15%，通過計算可以確定稅負將會增加，例如，年終一次性獎金為30000元，全年應納稅額為9715元。

　　結(jié)論通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。 如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應將年終一次性獎金與12的商數(shù)應盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當商數(shù)與臨界值相等時，稅負最低。