統(tǒng)購分銷模式下的納稅籌劃

　　一、統(tǒng)購分銷企業(yè)在稅收方面存在的問題

　　統(tǒng)購分銷是一種比較先進的經營模式，但企業(yè)在設計這種模式時，往往容易忽略稅收上的一些問題。最近，稅務檢查人員在對一家家電連鎖企業(yè)進行檢查時發(fā)現：該企業(yè)采用的是統(tǒng)購分銷的經營模式，在某地設有一家總公司，在各地設有獨立核算的銷售門店幾十家，采用企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)進行管理，由總公司統(tǒng)一采購貨物，下屬各獨立核算的門店負責銷售，貨物由配送中心統(tǒng)一配送，價格由總公司統(tǒng)一制定，各門店無價格制定權，總公司與供貨方簽訂商品購銷合同，與所屬各門店也簽訂商品購銷合同，每月每個門店根據銷售情況與總公司開票結算。在檢查中發(fā)現，總公司賬上庫存存貨金額巨大，但各門店卻是零庫存。事實上，各門店存在大量的樣機，卻都反映在總公司賬上，雙方未作結算。企業(yè)認為實行統(tǒng)購分銷，采用ERP管理，就是為了體現規(guī)模效應，實行零庫存管理，節(jié)約庫存成本，而且每月已根據銷售情況與各門店進行了開票結算，不存在任何納稅問題。稅務檢查人員認為，該企業(yè)在采購時與廠方簽訂購銷合同，取得相應的增值稅專用發(fā)票，抵扣了進項稅金。而在與獨立核算的門店結算中，同樣簽訂購銷合同，對于總公司來說，各門店的樣機應屬于發(fā)出商品，轉移了物權且用于銷售，但未及時開票申報銷售。

　　根據《稅收征收管理法》的規(guī)定可知，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。另外，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　二、統(tǒng)購分銷模式下的納稅籌劃

　　1.企業(yè)原有的統(tǒng)購分銷經營思路不變，仍由總公司統(tǒng)一向供應商采購貨物、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一定價，充分發(fā)揮統(tǒng)購分銷的優(yōu)勢，但與各門店簽訂銷售合同時，不要簽訂商品購銷合同，而應簽訂商品代銷合同。稅法上關于委托代銷的規(guī)定是：

　　(1)、委托方與受托方必須簽訂代銷協(xié)議；

　　(2)、受托方不墊付資金；

　　(3)、受托方按照委托方確定的價格銷售，并向委托方收取代銷手續(xù)費；

　　(4)、銷售代銷貨物視同銷售。實際上，目前該企業(yè)的整個操作過程基本上是符合以上規(guī)定的，只是總公司與各門店之間簽訂的是購銷合同而非代銷合同（或協(xié)議），因此需在合同簽訂上作一點變動。為什么要將原有的經銷改為代銷呢？如果按代銷方式進行操作，各門店的樣機屬于代銷商品，在未銷售之前，不需要和總公司進行結算，而且所有權也屬于總公司。對總公司而言，該部分商品屬于代銷商品，未實現銷售，不需要開票結算，而要在收到代銷清單后才開票結算。

　　2.財務上總公司應設置“委托代銷商品”科目。發(fā)出商品時，借：委托代銷商品；貸：庫存商品。月末根據代銷清單，借：應收賬款；貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額），主營業(yè)務收入。支付手續(xù)費時，借：營業(yè)費用；貸：銀行存款。同時結轉代銷商品成本，借：主營業(yè)務成本；貸：委托代銷商品。各門店收到代銷商品時，借：受托代銷商品；貸：代銷商品款。銷售時，借：銀行存款（或應收賬款）；貸：應交稅金——應交增值稅 （銷項稅額），應付賬款——總公司。月末根據代銷清單，借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款——總公司。同時，借：代銷商品款；貸：受托代銷商品。結算代銷手續(xù)費時，借：應付賬款——總公司；貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）。同時，應核算相應的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。