企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)中的納稅籌劃

　　〔關(guān)鍵詞〕薪酬方案；納稅籌劃；福利

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是人才和知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，國(guó)內(nèi)外企業(yè)之間對(duì)人才的爭(zhēng)奪變得日益激烈起來(lái)，企業(yè)如何建立、實(shí)施一套完整有效的員工薪酬制度來(lái)吸引和挽留高素質(zhì)人才，是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存和發(fā)展的重要因素之一。薪酬分為經(jīng)濟(jì)性薪酬與非經(jīng)濟(jì)性薪酬，前者是指以物質(zhì)形態(tài)存在的各種薪酬，如基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、加班費(fèi)、傭金、福利、股權(quán)和紅利等，后者是指員工由于人文環(huán)境或工作本身所獲得的滿足感，包括參與決策、較大的工作自主權(quán)、工作氛圍、個(gè)人發(fā)展機(jī)會(huì)、職業(yè)安全和榮譽(yù)等。企業(yè)在設(shè)計(jì)本組織的薪酬方案時(shí)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行薪酬方案的納稅籌劃，可以實(shí)現(xiàn)既降低企業(yè)成本，又有使員工滿意的雙贏結(jié)果。本文主要研究企業(yè)在經(jīng)濟(jì)性薪酬制度設(shè)計(jì)中的納稅籌劃問(wèn)題。

　　一、企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行重獎(jiǎng)時(shí)的納稅籌劃

　　近年來(lái)，不少企業(yè)在員工做出突出貢獻(xiàn)時(shí)，為了表彰其貢獻(xiàn)常常會(huì)對(duì)員工進(jìn)行幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)元的重獎(jiǎng)。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，這時(shí)企業(yè)所支付的獎(jiǎng)金應(yīng)納入工資薪金總額，按照計(jì)稅月工資800/人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整，而受獎(jiǎng)員工個(gè)人應(yīng)按工資薪金所得稅目繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)若由企業(yè)在了解員工主導(dǎo)物質(zhì)需求的基礎(chǔ)上，先由企業(yè)購(gòu)置住房或汽車等高檔耐用消費(fèi)品并納入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行管理，然后提供給受獎(jiǎng)員工長(zhǎng)期無(wú)償使用，待若干年后企業(yè)已將該項(xiàng)資產(chǎn)折舊完畢時(shí)，再以象征性地價(jià)格將該項(xiàng)資產(chǎn)過(guò)戶到受獎(jiǎng)員工名下，此時(shí)企業(yè)可以合法地將固定資產(chǎn)折舊額在企業(yè)所得稅前列支，從而少繳企業(yè)所得稅，而受獎(jiǎng)員工正常享受了重獎(jiǎng)的待遇，卻免除了個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。這種獎(jiǎng)勵(lì)方式增加了企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模，有利于公司資產(chǎn)的增值，還形成了一把無(wú)形的“金手銬”，有助于企業(yè)留住優(yōu)秀人才。但是這種獎(jiǎng)勵(lì)方式要與員工充分協(xié)商，在取得員工的認(rèn)同后才可進(jìn)行，否則可能達(dá)不到獎(jiǎng)勵(lì)的預(yù)期效果。

　　例如，某內(nèi)資企業(yè)擬重獎(jiǎng)一貢獻(xiàn)突出員工50萬(wàn)元，方案一是直接支付現(xiàn)金50萬(wàn)元，方案二是由企業(yè)以30萬(wàn)元購(gòu)置商品房一套，以20萬(wàn)元購(gòu)置汽車一輛，企業(yè)正常進(jìn)行固定資產(chǎn)核算和管理，但無(wú)償提供給受獎(jiǎng)員工長(zhǎng)期使用。

　　方案一由于在正常發(fā)放受獎(jiǎng)員工工資時(shí)已按每月800/人的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了稅前扣除，不具有企業(yè)所得稅的抵稅作用；受獎(jiǎng)員工也已在正常領(lǐng)取工資時(shí)按800元的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，這50萬(wàn)元資金應(yīng)全部作為工資薪金所得稅目的應(yīng)納稅所得額，繳納個(gè)人所得稅209 625元〔500 000×45%-15 375〕，員工稅后實(shí)得290 375元。

　　而方案二由于企業(yè)對(duì)購(gòu)買的固定資產(chǎn)正常提取折舊，如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)的殘值，在整個(gè)折舊期內(nèi)企業(yè)由于折舊增加導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少而將少繳企業(yè)所得稅165，000元〔500，000×33%〕；對(duì)員工個(gè)人而言，由于其并未取得所購(gòu)房產(chǎn)和汽車的產(chǎn)權(quán)，只相當(dāng)于企業(yè)給予員工的一種職務(wù)享受，也未取得其他貨幣性收入，因此不負(fù)有個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，企業(yè)和員工共可節(jié)約稅金374，625元。

　　二、由企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃

　　目前，我國(guó)的工資薪金所得在征稅時(shí)，是按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元/月·人或4000元/月·人做相應(yīng)的扣除，但沒(méi)有考慮到個(gè)人的實(shí)際支出水平差異。對(duì)企業(yè)聘請(qǐng)的高級(jí)管理人員和高級(jí)技術(shù)人才而言，在人才跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)加劇等情況下，有些消費(fèi)如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出甚至旅游休閑支出都日益成為他們必不可少的支出項(xiàng)目，但是這些支出項(xiàng)目一般都是不允許在個(gè)人所得稅前扣除的。如果由企業(yè)替員工個(gè)人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，通常還可以大幅提高員工對(duì)企業(yè)的滿意度和忠誠(chéng)感，這樣可使雙方都受益。企業(yè)為員工提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的常用方式有以下幾種：

　　1 企業(yè)為員工提供住房。隨著人才流動(dòng)的加劇，人才跨地區(qū)、跨國(guó)界流動(dòng)的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，對(duì)于大多數(shù)跨地區(qū)流動(dòng)的人才而言，到另一個(gè)城市工作首先要解決的便是住房問(wèn)題。此時(shí)，如果由企業(yè)給予員工一定的貨幣性住房補(bǔ)貼，由員工自己負(fù)擔(dān)租房的相應(yīng)費(fèi)用，由于個(gè)人住房相應(yīng)的支出不能在個(gè)人所得稅前扣除，而貨幣性住房補(bǔ)貼收入則應(yīng)計(jì)入工資總額來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅，在扣除個(gè)人所得稅和房租費(fèi)用后個(gè)人可支配的實(shí)際收入就下降了。此時(shí)，如果企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給職工個(gè)人，而是由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買或者租賃住房，然后提供給職工居住，對(duì)于職工個(gè)人而言，住房補(bǔ)貼這一部分收入不但不必征收個(gè)人所得稅，從而獲得更多的實(shí)惠，而且對(duì)于企業(yè)而言，這一部分支出以折舊或租金的方式計(jì)入成本后，可以抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　2 企業(yè)統(tǒng)一為部分重要員工提供旅游機(jī)會(huì)。隨著人民生活水平的提高，旅游消費(fèi)已經(jīng)在為許多家庭必不可少的支出項(xiàng)目，按照現(xiàn)行稅法，個(gè)人支付的旅游費(fèi)用同樣不能抵減個(gè)人所得稅。企業(yè)在制定年度員工福利計(jì)劃時(shí)，可以通過(guò)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等途徑開支給部分員工及其家屬提供一次旅游機(jī)會(huì)，而不發(fā)給員工的相關(guān)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，員工可以維持原有消費(fèi)水平，但可減少個(gè)人所得稅支出。

　　3 給員工提供培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)。現(xiàn)代社會(huì)的知識(shí)更新的速度越來(lái)越快，因此，參加各種培訓(xùn)、進(jìn)修已經(jīng)成為個(gè)人獲取知識(shí)的重要途徑。如果企業(yè)每年給予部分員工一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，實(shí)質(zhì)上會(huì)增加員工將來(lái)在人才市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力和議價(jià)能力，職工在衡量個(gè)人收入時(shí)，自然會(huì)將它作為一個(gè)重要加分因素，且可以在一定程度上降低稅負(fù)。

　　4 由企業(yè)向員工提供各種福利設(shè)施。企業(yè)免費(fèi)或低價(jià)向員工提供的福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，則不會(huì)被視為收入，也不必繳稅，相當(dāng)于對(duì)員工大幅加薪。比如由企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)、就餐補(bǔ)助費(fèi)；由企業(yè)提供或安排免費(fèi)醫(yī)療；由企業(yè)提供住宅；由企業(yè)提供車輛供職工上下班使用；使用由企業(yè)與供方締結(jié)合同提供給職工使用的公用設(shè)施如水、電、煤氣、電話等。

　　例如，某高新技術(shù)企業(yè)以年薪30萬(wàn)元聘請(qǐng)一名總工程師，工資按每月2 5萬(wàn)元平均支付，則該總工每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為4，675元（〔25，000-800〕×25%-1，375），其全年稅后凈收入為243，900元〔300，000-4，675×12〕。若該總工租賃一套三室兩廳設(shè)備齊全的住房每月租金為4，000元，另外若他年均培訓(xùn)支出6，000元，旅游支出6，000元，以上固定支出每年共計(jì)60，000元，為此，該總工實(shí)際可支配收入為183，900元〔243，900-60，000〕。

　　如果該企業(yè)能征得該總工同意，將其薪酬方案改為年薪24萬(wàn)元〔300，000-60，000〕，按每月2萬(wàn)元平均支付，但由企業(yè)租賃該套住房給總工居住，且每年提供價(jià)值6，000元的雙人旅游機(jī)會(huì)和6，000元的培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)。則該總工每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為3，465元（〔20，000-800〕×20%-375），其全年稅后凈收入為198，420元〔240，000-3，465×12〕，在保持同等消費(fèi)水平條件下，這樣該總工個(gè)人剩余可支配收入增加了14，520元。

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