企業(yè)薪酬方案設計中的納稅籌劃

　　〔關鍵詞〕薪酬方案；納稅籌劃；福利

　　市場經(jīng)濟條件下企業(yè)競爭的實質(zhì)就是人才和知識的競爭，隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立，國內(nèi)外企業(yè)之間對人才的爭奪變得日益激烈起來，企業(yè)如何建立、實施一套完整有效的員工薪酬制度來吸引和挽留高素質(zhì)人才，是企業(yè)在市場競爭中得以生存和發(fā)展的重要因素之一。薪酬分為經(jīng)濟性薪酬與非經(jīng)濟性薪酬，前者是指以物質(zhì)形態(tài)存在的各種薪酬，如基本工資、獎金、津貼、加班費、傭金、福利、股權和紅利等，后者是指員工由于人文環(huán)境或工作本身所獲得的滿足感，包括參與決策、較大的工作自主權、工作氛圍、個人發(fā)展機會、職業(yè)安全和榮譽等。企業(yè)在設計本組織的薪酬方案時，適當?shù)倪M行薪酬方案的納稅籌劃，可以實現(xiàn)既降低企業(yè)成本，又有使員工滿意的雙贏結果。本文主要研究企業(yè)在經(jīng)濟性薪酬制度設計中的納稅籌劃問題。

　　一、企業(yè)對員工進行重獎時的納稅籌劃

　　近年來，不少企業(yè)在員工做出突出貢獻時，為了表彰其貢獻常常會對員工進行幾十萬甚至上百萬元的重獎。按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，這時企業(yè)所支付的獎金應納入工資薪金總額，按照計稅月工資800/人的標準進行納稅調(diào)整，而受獎員工個人應按工資薪金所得稅目繳納個人所得稅。此時若由企業(yè)在了解員工主導物質(zhì)需求的基礎上，先由企業(yè)購置住房或汽車等高檔耐用消費品并納入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄進行管理，然后提供給受獎員工長期無償使用，待若干年后企業(yè)已將該項資產(chǎn)折舊完畢時，再以象征性地價格將該項資產(chǎn)過戶到受獎員工名下，此時企業(yè)可以合法地將固定資產(chǎn)折舊額在企業(yè)所得稅前列支，從而少繳企業(yè)所得稅，而受獎員工正常享受了重獎的待遇，卻免除了個人所得稅的納稅義務。這種獎勵方式增加了企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模，有利于公司資產(chǎn)的增值，還形成了一把無形的“金手銬”，有助于企業(yè)留住優(yōu)秀人才。但是這種獎勵方式要與員工充分協(xié)商，在取得員工的認同后才可進行，否則可能達不到獎勵的預期效果。

　　例如，某內(nèi)資企業(yè)擬重獎一貢獻突出員工50萬元，方案一是直接支付現(xiàn)金50萬元，方案二是由企業(yè)以30萬元購置商品房一套，以20萬元購置汽車一輛，企業(yè)正常進行固定資產(chǎn)核算和管理，但無償提供給受獎員工長期使用。

　　方案一由于在正常發(fā)放受獎員工工資時已按每月800/人的計稅工資標準進行了稅前扣除，不具有企業(yè)所得稅的抵稅作用；受獎員工也已在正常領取工資時按800元的稅前扣除標準計算繳納了個人所得稅，這50萬元資金應全部作為工資薪金所得稅目的應納稅所得額，繳納個人所得稅209 625元〔500 000×45%-15 375〕，員工稅后實得290 375元。

　　而方案二由于企業(yè)對購買的固定資產(chǎn)正常提取折舊，如果不考慮資金的時間價值和資產(chǎn)的殘值，在整個折舊期內(nèi)企業(yè)由于折舊增加導致應納稅所得額減少而將少繳企業(yè)所得稅165，000元〔500，000×33%〕；對員工個人而言，由于其并未取得所購房產(chǎn)和汽車的產(chǎn)權，只相當于企業(yè)給予員工的一種職務享受，也未取得其他貨幣性收入，因此不負有個人所得稅的納稅義務，企業(yè)和員工共可節(jié)約稅金374，625元。

　　二、由企業(yè)提供相關服務費用的納稅籌劃

　　目前，我國的工資薪金所得在征稅時，是按照固定的費用扣除標準800元/月·人或4000元/月·人做相應的扣除，但沒有考慮到個人的實際支出水平差異。對企業(yè)聘請的高級管理人員和高級技術人才而言，在人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下，有些消費如住房支出、交通費支出、培訓支出甚至旅游休閑支出都日益成為他們必不可少的支出項目，但是這些支出項目一般都是不允許在個人所得稅前扣除的。如果由企業(yè)替員工個人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，通常還可以大幅提高員工對企業(yè)的滿意度和忠誠感，這樣可使雙方都受益。企業(yè)為員工提供相關服務費用的常用方式有以下幾種：

　　1 企業(yè)為員工提供住房。隨著人才流動的加劇，人才跨地區(qū)、跨國界流動的趨勢越來越明顯，對于大多數(shù)跨地區(qū)流動的人才而言，到另一個城市工作首先要解決的便是住房問題。此時，如果由企業(yè)給予員工一定的貨幣性住房補貼，由員工自己負擔租房的相應費用，由于個人住房相應的支出不能在個人所得稅前扣除，而貨幣性住房補貼收入則應計入工資總額來計征個人所得稅，在扣除個人所得稅和房租費用后個人可支配的實際收入就下降了。此時，如果企業(yè)不把貨幣性住房補貼發(fā)放給職工個人，而是由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給職工居住，對于職工個人而言，住房補貼這一部分收入不但不必征收個人所得稅，從而獲得更多的實惠，而且對于企業(yè)而言，這一部分支出以折舊或租金的方式計入成本后，可以抵扣企業(yè)應納稅所得額。

　　2 企業(yè)統(tǒng)一為部分重要員工提供旅游機會。隨著人民生活水平的提高，旅游消費已經(jīng)在為許多家庭必不可少的支出項目，按照現(xiàn)行稅法，個人支付的旅游費用同樣不能抵減個人所得稅。企業(yè)在制定年度員工福利計劃時，可以通過職工福利費、工會經(jīng)費等途徑開支給部分員工及其家屬提供一次旅游機會，而不發(fā)給員工的相關現(xiàn)金獎勵。這樣，員工可以維持原有消費水平，但可減少個人所得稅支出。

　　3 給員工提供培訓進修機會?，F(xiàn)代社會的知識更新的速度越來越快，因此，參加各種培訓、進修已經(jīng)成為個人獲取知識的重要途徑。如果企業(yè)每年給予部分員工一定費用額度的培訓機會，實質(zhì)上會增加員工將來在人才市場上的競爭力和議價能力，職工在衡量個人收入時，自然會將它作為一個重要加分因素，且可以在一定程度上降低稅負。

　　4 由企業(yè)向員工提供各種福利設施。企業(yè)免費或低價向員工提供的福利設施，若不能將其轉化成現(xiàn)金，則不會被視為收入，也不必繳稅，相當于對員工大幅加薪。比如由企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費、就餐補助費；由企業(yè)提供或安排免費醫(yī)療；由企業(yè)提供住宅；由企業(yè)提供車輛供職工上下班使用；使用由企業(yè)與供方締結合同提供給職工使用的公用設施如水、電、煤氣、電話等。

　　例如，某高新技術企業(yè)以年薪30萬元聘請一名總工程師，工資按每月2 5萬元平均支付，則該總工每月應納個人所得稅為4，675元（〔25，000-800〕×25%-1，375），其全年稅后凈收入為243，900元〔300，000-4，675×12〕。若該總工租賃一套三室兩廳設備齊全的住房每月租金為4，000元，另外若他年均培訓支出6，000元，旅游支出6，000元，以上固定支出每年共計60，000元，為此，該總工實際可支配收入為183，900元〔243，900-60，000〕。

　　如果該企業(yè)能征得該總工同意，將其薪酬方案改為年薪24萬元〔300，000-60，000〕，按每月2萬元平均支付，但由企業(yè)租賃該套住房給總工居住，且每年提供價值6，000元的雙人旅游機會和6，000元的培訓進修機會。則該總工每月應納個人所得稅為3，465元（〔20，000-800〕×20%-375），其全年稅后凈收入為198，420元〔240，000-3，465×12〕，在保持同等消費水平條件下，這樣該總工個人剩余可支配收入增加了14，520元。

　　參考文獻：

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　　[2]何鳴昊，楊少鴻著 企業(yè)稅收籌劃[M] 企業(yè)管理出版社，2002

　　[3]財政部注冊會計師考試委員會辦公室 稅法[M] 經(jīng)濟科學出版社，2004