委托加工減輕增值稅負(fù)

　　A企業(yè)是一家機(jī)械配件生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，但是由于市場(chǎng)信譽(yù)良好，最近一段時(shí)間訂單較多，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力略顯不足。張廠(chǎng)長(zhǎng)有心擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，但是考慮到該行業(yè)市場(chǎng)總體上供大于求，產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)并不穩(wěn)定，周邊地區(qū)又存在10余家同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此怕擴(kuò)大投資規(guī)模帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。最近該企業(yè)又接到了10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，張廠(chǎng)長(zhǎng)正為組織生產(chǎn)發(fā)愁。筆者聽(tīng)說(shuō)這種情況后對(duì)企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃。

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，外購(gòu)勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此適當(dāng)采取委托加工方式可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　我們知道，增值稅稅基是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中獲得的增值額。從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，包括勞動(dòng)者在再生產(chǎn)過(guò)程中獲得的補(bǔ)償V和新創(chuàng)造的剩余價(jià)值M，即貨物或服務(wù)價(jià)值中V+M部分。那么在考慮增值稅稅收負(fù)擔(dān)籌劃時(shí)，V+M部分的價(jià)值越大，負(fù)擔(dān)的增值稅越多。但是，按照企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)思想，M部分自然是越大越好。因此，進(jìn)行稅收籌劃只有減少V部分的比例，如果V部分能夠充分運(yùn)用外購(gòu)勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，必然可以擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比例，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　方案一：例如，A企業(yè)新接到的10000件產(chǎn)品的訂單，如果安排本企業(yè)自己生產(chǎn)，在不考慮固定成本的情況下，那么組成產(chǎn)品變動(dòng)成本的主要是原材料成本和勞動(dòng)工資支出。原材料成本每件20元，人工費(fèi)每件15元，產(chǎn)品售價(jià)每件50元，則生產(chǎn)銷(xiāo)售10000件產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入是50萬(wàn)元。那么銷(xiāo)項(xiàng)稅額是50×10000×17％＝85000（元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是20×10000×17％＝34000（元）。企業(yè)這批產(chǎn)品的應(yīng)納稅額＝85000－34000＝51000（元）。銷(xiāo)售收入增值稅負(fù)擔(dān)率＝51000÷500000×100％＝10.2％。

　　方案二：如果A企業(yè)將這批10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)任務(wù)采取委托加工方式委托給臨近的B企業(yè)，支付加工費(fèi)15萬(wàn)元，那么可以從對(duì)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。那么企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額仍然是50×10000×17％＝85000（元），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20×10000×17％＋25500＝59500（元），企業(yè)這批產(chǎn)品的應(yīng)納稅額＝85000－59500＝25500（元）。銷(xiāo)售收入增值稅負(fù)擔(dān)＝25500÷500000×100%＝5.1％。

　　可以比較得出，在采用方案二時(shí)，企業(yè)采取委托加工方式可以使企業(yè)節(jié)稅25500萬(wàn)元，稅收負(fù)擔(dān)率也由10.2％下降為5.1％。達(dá)到了節(jié)稅的目的。

　　由此可見(jiàn)，在企業(yè)生產(chǎn)能力不足時(shí)，或者在某些技術(shù)方面存在困難時(shí)，企業(yè)可以采取委托加工方式將一些產(chǎn)品或半成品委托外單位進(jìn)行加工，可以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

　　企業(yè)在采用外購(gòu)勞務(wù)方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮多方面的因素：比如外購(gòu)勞務(wù)是否能夠達(dá)到產(chǎn)品要求的技術(shù)水平、委托加工產(chǎn)品在時(shí)間、價(jià)格、質(zhì)量上是否符合要求，然后進(jìn)行綜合權(quán)衡。