明確劃分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可籌劃

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)［2001］89號）適當(dāng)放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準。《通知》規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除合法廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。對于企業(yè)尤其是企業(yè)集團的廣告費超標問題，可以通過利用各分公司不同的廣告費支出狀況進行合理的避稅操作。出于對企業(yè)整體品牌形象的宣傳，當(dāng)總公司或者某分公司的廣告費用已經(jīng)超出了扣除比例的限制時，可以加大其他未超標公司的廣告宣傳力度，這同樣起到了品牌宣傳的作用，而且不會使過多的宣傳費無法在當(dāng)期進行稅前扣除。另外，對于這些特殊行業(yè)來說，雖然扣除比例有所擴大，但是一般仍很難滿足企業(yè)的廣告需求，針對這種情況，企業(yè)可以單獨注冊一家廣告公司，或是與一家廣告公司簽訂長期合作協(xié)議，以優(yōu)惠的價格進行廣告宣傳，從而減少廣告支出，然后再以其他形式對廣告公司予以回報。

　　從廣告費用的扣除計算方法中，我們對贊助費用的扣除問題也可以進行避稅操作。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定》，贊助費是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得在稅前扣除。那么，對于這種贊助支出，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告支出在廣告費沒有超標的情況下進行稅前扣除，畢竟企業(yè)贊助的目的也多是為了宣傳自身的形象，只要在贊助時進行一下媒體的宣傳，這筆贊助支出就可以轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告支出了。

　　業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。根據(jù)會計制度的規(guī)定，廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費，必然使超標的廣告費用無法在稅前扣除，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算。值得一提的是，如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費，納稅人為了將更多的廣告費在稅前扣除而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業(yè)務(wù)宣傳費并申報扣除，則屬于偷稅行為，不屬于避稅的范疇，要受到稅務(wù)機關(guān)的查處。

　　另外，需要注意的是，允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。不同時符合上述條件的“廣告費”，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。納稅人在進行廣告宣傳以及相應(yīng)的稅務(wù)處理時，一定要注意這些規(guī)定，以免因?qū)σ?guī)定的不了解而使本來能夠扣除的費用無法列入扣除項目。