已用固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃技巧

　　一、籌劃原理

　　我國(guó)增值稅稅法規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售已使用過(guò)的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。

　　但“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

　?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

　?。?）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；

　?。?）銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

　　若不具備以上條件，應(yīng)依照4％的征收率計(jì)征增值稅，在此項(xiàng)規(guī)定的前提下，由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)價(jià)格的自主權(quán)。因此也具備了稅收籌劃的可能。

　　二、案例分析

　　1.銷售已使用固定資產(chǎn)的稅收籌劃

　　[案例1]

　　某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)某機(jī)床一臺(tái)，原值20萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元。

　　我們從以下幾種情況來(lái)進(jìn)行分析比較：

　　清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

　　清理固定資產(chǎn)時(shí)，以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費(fèi)用1萬(wàn)元

　　借：固定資產(chǎn)清理   150000

　　累計(jì)折舊       50000

　　貸：固定資產(chǎn)           200000

　　借：固定資產(chǎn)清理   10000

　　貸：現(xiàn)金               10000

　?。?）假設(shè)按原值出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈收益為：

　　20-15-l＝4（萬(wàn)元）

　?。?）銷售價(jià)格高于其原值。假設(shè)以20.5萬(wàn)元（含稅價(jià)）出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定需征4％的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：

　　20.5÷（1十4％）×4％＝0.7885（萬(wàn)元）

　　則以高于原值5000元出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為：

　　20.5-15-l-0.7885＝3.7115（萬(wàn)元）

　　（此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）

　?。?）假設(shè)以低于原值的價(jià)格19.5萬(wàn)元出售。按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：

　　19.5-15-l＝3.5（萬(wàn)元）

　?。?）假設(shè)以21.5萬(wàn)元的價(jià)格出售。按規(guī)定應(yīng)繳納4％的增值稅，應(yīng)繳納增值稅：

　　21.5÷（1十4％）×4％＝0.8269（萬(wàn)元）

　　則以高于原值1.5萬(wàn)元的價(jià)格出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)，凈收益為：

　　21.5-15-1-0.8269＝4.6731（萬(wàn)元）

　　比較上述四種情況，可以看出：

　?、黉N售舊固定資產(chǎn)的價(jià)格，當(dāng)以等于或低于原值價(jià)格出售時(shí)，以等于原值的價(jià)格出售，凈收益最大；

　　②當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高，這時(shí)需考慮增值稅稅負(fù)的影響。

　　我們可以從以下方程式中計(jì)算出平衡點(diǎn)：

　　X-15-1-4％×X÷1.04＝20-15-l

　　求出X＝20.79（萬(wàn)元）

　　即，當(dāng)以高于原值的價(jià)格出售時(shí)，價(jià)格必須大于20.79萬(wàn)元，凈收益才會(huì)比以原值價(jià)格出售多（此處不考慮城建稅和教育費(fèi)附加費(fèi)）。

　　2.銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點(diǎn)E

　　通過(guò)上面的分析，我們知道當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價(jià)格出售時(shí)，凈收益未必比以等于或低于原值的價(jià)格出售要高。也就是說(shuō)存在著某一個(gè)平衡點(diǎn)，使得以高價(jià)出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過(guò)固定資產(chǎn)的原值為P，使用過(guò)固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格為S，使用過(guò)固定資產(chǎn)銷售價(jià)格高于原值時(shí)的增值稅適用征收率為4％，使用過(guò)固定資產(chǎn)的增值率為D，那么：

　　由于當(dāng)S/104%＞P時(shí)：

　　企業(yè)最大實(shí)際銷售收入為＝S-S/104%×4％

　　而當(dāng)S/104%≤P時(shí)：

　　企業(yè)最大實(shí)際銷售收入＝P

　　二式綜合，得出：

　　P＝S-S/104%x 4％

　?。⊿-P）/P＝3.85％＝E

　　銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果價(jià)格超過(guò)原值但沒(méi)超過(guò)原值3.85％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過(guò)原始價(jià)格， 這時(shí)免稅的節(jié)稅效應(yīng)會(huì)帶來(lái)更大的收入；

　　如果價(jià)格可以超過(guò)原始價(jià) 格3.85％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來(lái)更大的收入。

　　[案例2]

　　某公司是一機(jī)器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進(jìn)口生 產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為600萬(wàn)元，有企業(yè)愿意以630萬(wàn)元購(gòu)買，該公司應(yīng)如何決策？

　?。⊿-P）/P＝（630-600）/600＝5%〉3.85％

　　該公司的這套600萬(wàn)元買來(lái)的設(shè)備可以以630萬(wàn)元出售，盡管要繳納4％的增值稅，但它的增值率超過(guò)了3.85％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對(duì)方提出的價(jià)格：

　　企業(yè)實(shí)際銷售收入＝630-630/104%×4％＝630-24.23＝6050.77（萬(wàn)元）

　　如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價(jià)格最高只能為600萬(wàn)元：

　　企業(yè)實(shí)際銷售收入＝S＝P＝600（萬(wàn)元）

　　如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價(jià)格最高只能定為600萬(wàn)元，該公司的實(shí)際銷售收入要減少5.77萬(wàn)元（605.77-600）。

　　[案例3]

　　如果該公司這套設(shè)備的銷售價(jià)格能超過(guò)原值，比如610萬(wàn)元，但增值率小于3.85％的增值率免稅節(jié)稅點(diǎn)，那盡管價(jià)格超過(guò)原值，但由于要繳納4％的增值稅，它的實(shí)際收入還是要小于按600萬(wàn)元的價(jià)格出售：

　　企業(yè)實(shí)際銷售收入＝S-S/104%x 4％＝6lo-610/104%x 4％＝586.54（萬(wàn)元）

　　如果該公司按600萬(wàn)元出售，可以免稅：

　　企業(yè)實(shí)際銷售收入＝S＝P＝600（萬(wàn)元）

　　該公司按超過(guò)原值的價(jià)格出售，但實(shí)際收入反而要減少13.46萬(wàn)元（600-586.54），主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)的增值沒(méi)有超過(guò)免稅的節(jié)稅效應(yīng)。所以，該公司應(yīng)選擇免稅銷售，降低售價(jià)，按600萬(wàn)元原值出售。

　　3.銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的綜合稅收籌劃

　　如果上述公司根據(jù)增值稅固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點(diǎn)分析，以630萬(wàn)元的含稅價(jià)格銷售了該資產(chǎn)，該公司的實(shí)際收入會(huì)比按600萬(wàn)元銷售增加5.77萬(wàn)元。但是，隨之會(huì)增加企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即增值稅與企業(yè)所得稅呈現(xiàn)的是一種負(fù)相關(guān)關(guān)系，這就需要綜合稅收籌劃。

　　銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的定價(jià)如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問(wèn)題；銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格上，可以定在資產(chǎn)原值以上，但不能定在固定資產(chǎn)增值率節(jié)稅點(diǎn)以上，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)會(huì)把價(jià)格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣也不產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也不用考慮企業(yè)所得稅問(wèn)題。

　　如果企業(yè)銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價(jià)格將比節(jié)稅帶來(lái)更大的收入時(shí)，就需要進(jìn)行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅收籌劃。

　　如果企業(yè)銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價(jià)格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過(guò)固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒(méi)有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對(duì)增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果也不會(huì)產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的價(jià)格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價(jià)格銷售，而且不含稅銷售收入減去處理使用過(guò)固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用后的余額大于資產(chǎn)原值，發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對(duì)增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果會(huì)產(chǎn)生影響。

　　我們假定使用過(guò)固定資產(chǎn)的不含稅銷售價(jià)格為S，固定資產(chǎn)的原值為P.資產(chǎn)增值比增值稅免稅多增加收入，多增加的收入為X，處理使用過(guò)固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用為Z，企業(yè)所得稅適用稅率為t.這時(shí)，因資產(chǎn)增值而比免稅多增加的收入Y（Y為資產(chǎn)增值比免稅多取得的增值稅和企業(yè)所得稅后實(shí)際收益）要減少到：

　　Y＝X-（S-P-Z）×t

　　[案例4]

　　某公司按630萬(wàn)元出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其他情況如案例9-10，處理使用過(guò)固定資產(chǎn)的允許扣除費(fèi)用如果為4萬(wàn)元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％：

　　Y＝X-（S-P-Z）×t＝5.77-（605.77-600-4）×33%＝5.77-0.58＝5.19（萬(wàn)元）

　　由于企業(yè)所得稅的影響，該公司因資產(chǎn)增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.58萬(wàn)元，但增值稅和企業(yè)所得稅后實(shí)際收益還是增加了5.19萬(wàn)元。（5.77-0.58）。