個體工商戶費用成本的納稅籌劃

　　個體經(jīng)營者可以按照國家稅法及財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分攤等一系列有利于自身利益的內(nèi)部核算方法，使得費用、成本和利潤達到最佳值，以達到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

　　費用成本的籌劃首先是存貨計價的籌劃，即經(jīng)濟主體，在這里是指個體經(jīng)營者，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計算法。這里的存貨是指個體經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫存商品、產(chǎn)成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場價格處于變動的情況下，存貨的成本如何計算，直接影響

　　實現(xiàn)利潤的大小，進而影響其應(yīng)繳納的個人所得稅款。

　　存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當是一致的，也就是說，購置存貨確定的成本應(yīng)當隨著該項存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計價方法。

　　不同的存貨計算方法對經(jīng)營者獲利多少、納稅多少的影響是不同的，這也是納稅籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實踐的一項重要內(nèi)容。一般來說，由于社會上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進先出法計算存貨成本，其期末存貨價格一般來說最接近于期初存貨價格，發(fā)出存貨價格最符合市場價格，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價格就較高，從而沖減的利潤部分就較多，對于個體經(jīng)營者來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進先出法一般會使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價格較低，當期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時也要注意，個體經(jīng)營者適用的是五級超額累進稅率，如果前期消耗材料的價值計價過多，后期相對就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。

　　合理折舊在成本費用的籌劃中也顯得非常重要。固定資產(chǎn)的特點就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍然保持原有的實物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。折舊提取出來后要計入當期生產(chǎn)成本的，因此折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤水平，從而影響到所要繳納的稅金。

　　固定資產(chǎn)計提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。采用不同的折舊方法對于納稅主體來說會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價值補償時間和實物補償時間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異。個體經(jīng)營者要在國家有關(guān)這方面規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，盡量減少稅收維護企業(yè)利益，這是眾多個體經(jīng)營者的共同目標。

　　成本費用被剔除是很痛苦的事情，每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費用及損失被稽查機關(guān)剔除的比率相當高，這些費用損失被剔除后不僅要求補繳，而且還會按照其金額處以一定的罰款。當然這說明稽查人員工作認真負責，但同時也反映了一個問題，經(jīng)濟主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少。

　　到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢？我們認為有如下幾種方法：

　?。?）注意取得合法憑證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定，這是個體經(jīng)營者尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費用及損失的認定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯誤有：取得虛設(shè)行號發(fā)票；取得非交易對象所開立的發(fā)票；未依時限取得憑證等。所以，納稅人未取得合法憑證時，應(yīng)督促總務(wù)及財務(wù)部門，確實注意交易事實，認清交易對象，取得交易對象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機關(guān)處以罰款。

　?。?）合法報告?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定部分費用及損失應(yīng)事先完成報備手續(xù)，否則不予認定或按原規(guī)定方法認定。現(xiàn)實生活中，很多經(jīng)營者忽略這項手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬元。這些項目經(jīng)報備后就可以作為費用列支了。

　?。?）設(shè)法增列費用。個體經(jīng)營者除了避免費用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴大費用開支，使費用最大化。為達此目的，經(jīng)營者可以委托會計師簽證，以增加交際費的列支；將部分利潤改列費用開支，作為工資、薪金支付。

　?。?）延后列報費用。部分費用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認定。因此納稅人在進行申報時應(yīng)注意各費用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費、差旅費列為工資等。

　?。?）改資本支出為費用支出。個體經(jīng)營者維修或購買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費用列支，只能在以后的年度內(nèi)進行折扣。認定為資本支出的標準為：耐用年數(shù)超過兩年；單價在1000元以上；一次性購買數(shù)額較大的費用支出。因此，個體經(jīng)營者可以考慮以零星采購方式處理，比如改整批購買某些辦公用具為分次購買，改一次性大修為零星小修等。

　?。?）聘請會計師為顧問。對個體戶經(jīng)營者來說，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要。一般來說，在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要起來。為防患于未然，聘請熟悉稅務(wù)法律的會計師、稅務(wù)師為顧問，進行必要的籌劃具有一定的現(xiàn)實意義。