物流企業(yè)進行稅收籌劃思路分析

　　2005年12月29日，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號），規(guī)定從2006年1月1日起，對全國37家試點物流企業(yè)營業(yè)稅稅收政策作了調(diào)整。這不僅對37家物流企業(yè)來說是一個盼望已久的政策，也更增加了其他物流企業(yè)的期望。

　　物流企業(yè)主要是從事代理服務業(yè)務和運輸、倉儲業(yè)務等其他勞務的具有代理性質(zhì)的服務機構(gòu)，物流企業(yè)總收入中，要支付給其他如運輸企業(yè)和倉儲企業(yè)較大比例的費用，實際只賺取差價收入。按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，稅務機關一般是按企業(yè)統(tǒng)一按收取的業(yè)務收入，全額按照“服務業(yè)”5％的稅率征稅。無疑，這對物流企業(yè)的收入造成了重復征稅。而且，由于物流行業(yè)開具的發(fā)票一般為服務業(yè)發(fā)票，按照增值稅法規(guī)定，雖然其中含有大量運輸費用，由于沒有開具規(guī)定的運輸業(yè)發(fā)票，也不能抵扣運費金額的進項稅額。作為非專業(yè)運輸企業(yè)的物流企業(yè)，如果不是貨物運輸發(fā)票的自開票納稅人，其開具的貨物運輸發(fā)票也不允許抵扣7％的進項稅額。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，物流企業(yè)可以從以下幾個方面進行稅收籌劃。

　　一是自備運輸車輛的物流單位應申請貨物運輸業(yè)自開票納稅人。物流企業(yè)申請為自開票納稅人后，其從事聯(lián)營運輸業(yè)務取得的收入可以按差價征稅?！秶叶悇湛偩株P于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定，利用自備車輛提供運輸勞務的同時提供其他勞務（如對運輸貨物進行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務）的單位（以下簡稱物流勞務單位），凡符合規(guī)定的自開票納稅人條件的，可以認定為自開票納稅人?！敦浳镞\輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》（國稅發(fā)[2003]121號）第十四條規(guī)定：對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。聯(lián)運必須同時符合以下條件：（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務；（二）聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計賬憑證，妥善保管，以備稅務機關檢查。《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）也規(guī)定，試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。如果物流企業(yè)不符合貨物運輸業(yè)自開票納稅人資格的，其按差價征稅的規(guī)定自然不能享受。

　　二是要分開核算不同應稅業(yè)務，按照不同稅率繳納營業(yè)稅。物流企業(yè)分別業(yè)務核算，可以將稅率低的運輸業(yè)按照3％稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業(yè)務，則統(tǒng)一按照5％的稅率繳納營業(yè)稅。國稅發(fā)[2004]88號文件規(guī)定：自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。國稅發(fā)[2005]208號文件要求物流企業(yè)將收入分別交通運輸業(yè)務和倉儲業(yè)務核算，然后分別按差額進行征稅處理。即：（一）提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（二）試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。因此，對于一項業(yè)務即涉及運輸業(yè)收入又涉及其他營業(yè)稅應稅勞務收入的，應分別開具發(fā)票結(jié)算，以免全部收入從高適用稅率。

　　三是可以合理確定運輸業(yè)務收入和倉儲等其他應稅業(yè)務收入金額。從上述稅法規(guī)定分析，物流企業(yè)結(jié)算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不應統(tǒng)一開具發(fā)票收取價款。否則，不能分開結(jié)算收入，運輸業(yè)務收入就不能享受差價征稅和低稅率征稅的規(guī)定。這對一項業(yè)務既含有運輸業(yè)務又含有倉儲業(yè)務和其他服務業(yè)務的企業(yè)來說，其經(jīng)營活動是會受到一定的影響。盡管如此，這一規(guī)定也為物流企業(yè)和接受物流企業(yè)勞務的納稅人留下了稅收籌劃的空間。如物流企業(yè)有既提供運輸業(yè)務又提供倉儲業(yè)務的一項勞務，就可以在合理的范圍內(nèi)，擴大運輸業(yè)務收入，減小倉儲業(yè)務收入，這樣不僅使轉(zhuǎn)換運輸?shù)膫}儲收入減少了2％的稅率，也增加了接受發(fā)票單位的運費增值稅進項抵扣數(shù)額。

　　四是其他物流企業(yè)應爭取成為試點企業(yè)，盡快享受新政策規(guī)定的待遇。國稅發(fā)[2005]208號文件只規(guī)定了37戶試點物流企業(yè)可以執(zhí)行這一政策，說明其他物流企業(yè)暫時還是不能按新的政策執(zhí)行。雖然如此，但是文件提出，各地地方稅務機關可以根據(jù)本地區(qū)物流行業(yè)發(fā)展的實際情況，選取具有一定經(jīng)營規(guī)模、管理集約化并依法納稅的現(xiàn)代物流企業(yè)，向國家稅務總局推薦參與試點。被推薦的企業(yè)經(jīng)國家發(fā)改委、國家稅務總局聯(lián)合確認后，納入試點物流企業(yè)名單。其他物流企業(yè)納入試點后，便可以按照新稅收政策規(guī)定執(zhí)行。