保稅物流中心帶來稅收籌劃機(jī)會

　　由于我國內(nèi)地極為豐富的勞動力資源和較為低廉的勞動力成本，加上我國政府改革開放、吸引外資的優(yōu)惠政策，我國已經(jīng)成為國際制造業(yè)發(fā)展最為迅速的國家。許多境外知名企業(yè)都把生產(chǎn)廠址開設(shè)在中國內(nèi)地。同時，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得最大的生產(chǎn)能力，企業(yè)將產(chǎn)品的零部件分別由不同廠商生產(chǎn)。各個生產(chǎn)廠商各自負(fù)責(zé)一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每道環(huán)節(jié)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品又為下一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供原材料，最后一道環(huán)節(jié)才生產(chǎn)出最終產(chǎn)品。那么怎樣使每道環(huán)節(jié)都充分享受到國家的優(yōu)惠政策，就成了企業(yè)稅收籌劃中十分重要的問題。

　　對上道環(huán)節(jié)廠商而言，如果下道環(huán)節(jié)廠商也在境內(nèi)，按常規(guī)做法，其銷售行為應(yīng)確認(rèn)為國內(nèi)銷售，應(yīng)按國內(nèi)銷售的規(guī)定，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。即使最終產(chǎn)品主要用于出口，上道環(huán)節(jié)廠商也不能夠享受出口退稅的優(yōu)惠政策，其進(jìn)口的原材料，也不能夠根據(jù)“進(jìn)料加工復(fù)出口”的相關(guān)政策在進(jìn)口環(huán)節(jié)按“進(jìn)口料件”

　　免繳關(guān)稅、增值稅。怎樣使每道環(huán)節(jié)都能享受到“出口退稅”的優(yōu)惠政策呢？眾多投資者將目光放到了香港。因?yàn)?，香港地理位置距?nèi)地最近，又能在稅收政策上享受“境外”公司待遇。

　　貨物“香港一日游”現(xiàn)象緣何產(chǎn)生香港，作為一個自由貿(mào)易港，對任何貨物的出入港、對貨物在港內(nèi)的銷售，都不征收關(guān)稅和增值稅，僅對公司利潤征收16.5%的公司利得稅。如果把上道環(huán)節(jié)廠商的產(chǎn)品先出口運(yùn)送到香港，再由香港進(jìn)口轉(zhuǎn)運(yùn)到下道環(huán)節(jié)的廠家，上道環(huán)節(jié)廠家就可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，下道環(huán)節(jié)的廠家也可以以“進(jìn)料加工復(fù)出口”或者“來料加工”的名義向海關(guān)申請免稅，為企業(yè)帶來稅收利益。所需做的事情僅僅是投資者在香港注冊成立一個公司而已。而且采取這種辦法得到的稅收利益還不僅僅如此。貨物通過“香港一日游”，企業(yè)還能采用“轉(zhuǎn)讓定價”的方式將一部分利潤轉(zhuǎn)移到香港或者其他國家，使境內(nèi)企業(yè)推遲進(jìn)入“獲利年度”，從而增加享受減免所得稅的年限，獲得更大的稅收利益。只要將轉(zhuǎn)移過程中的差價率控制在商業(yè)交易的合理范圍內(nèi)，也不會因國內(nèi)的“轉(zhuǎn)讓定價審計(jì)”而受到調(diào)整收入的處理。同時，由于貨物通過“香港一日游”，增加了企業(yè)的出口銷售比例，還能夠爭取到其他的稅收優(yōu)惠政策。例如，可以將再投資退稅率從40%提高到100%.雖然這種貨物“香港一日游”的行為會增加企業(yè)的運(yùn)輸成本，但通過測算，只要企業(yè)獲得的稅收利益大于增加的運(yùn)輸成本，這種做法就能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來凈收益。

　　于是，在稅務(wù)籌劃人士的策劃下，一場規(guī)模浩大、轟轟烈烈的貨物“香港一日游”正在香港與內(nèi)地之間進(jìn)行，大量貨物出口到香港，不拆箱又重新進(jìn)口，返回到內(nèi)地。這種現(xiàn)象，促進(jìn)了運(yùn)輸業(yè)的繁榮，也造成了社會資源的巨大浪費(fèi)。

　　保稅物流中心帶來稅收籌劃機(jī)會為了擴(kuò)大進(jìn)出口貿(mào)易，我國政府曾建立了上海外高橋保稅區(qū)等15個保稅區(qū)，但是，保稅區(qū)的功能僅僅是為進(jìn)出口貿(mào)易提供中轉(zhuǎn)等服務(wù)，并不能替代貨物“香港一日游”的作用。

　　2003年12月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于同意上海外高橋保稅區(qū)與外高橋港區(qū)聯(lián)動試點(diǎn)的復(fù)函》（國辦函〔2003〕81號），同意上海外高橋保稅區(qū)與外高橋港區(qū)聯(lián)動試點(diǎn)，在外高橋港區(qū)內(nèi)劃出1.03平方公里土地進(jìn)行封閉圍網(wǎng)，作為外高橋保稅區(qū)的物流園區(qū)，由海關(guān)實(shí)施封閉管理。建成后，2004年4月，外高橋保稅區(qū)的物流園區(qū)正式封關(guān)開始運(yùn)作。

　　2004年8月，國家又?jǐn)U大試點(diǎn)范圍，批準(zhǔn)大連、青島、寧波、張家港、廈門象嶼、深圳鹽田港、天津保稅區(qū)列入港區(qū)聯(lián)動試點(diǎn)。

　　2004年9月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕117號）。該文對物流園區(qū)的稅收政策作出了規(guī)定。

　　2004年11月15日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)〔2004〕150號），對物流園區(qū)的名稱統(tǒng)一改稱為“保稅物流中心（B型）”，對其稅收政策又作了進(jìn)一步的明確。

　　那么，保稅物流中心（B型）與原來的保稅區(qū)在運(yùn)作方式和稅收政策上有哪些變化？能給政府帶來什么好處？又給企業(yè)的納稅籌劃帶來哪些機(jī)會呢？

　　保稅物流中心的建立，是保稅區(qū)向自由貿(mào)易區(qū)轉(zhuǎn)型邁出的重要一步。商業(yè)性自由港的概念在保稅物流中心（B型）內(nèi)都已具備。但是，我國政府管理的范圍更廣泛一些，今后還將從簡便性、政策性方面進(jìn)一步與國際接軌。

　　保稅物流中心（B型）主要享受如下政策。

　　1.物流中心外企業(yè)報關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；出口企業(yè)即可辦理出口退稅。而原保稅區(qū)規(guī)定必須要等到貨物離境才能辦理出口報關(guān)手續(xù)。貨物進(jìn)入保稅物流中心（B型）可以無限制停留，而原規(guī)定貨物進(jìn)入保稅區(qū)后，必須在14天內(nèi)報關(guān)離境。

　　如上面所說，上游企業(yè)完全可以在保稅物流中心注冊公司，設(shè)立倉庫，貨物只需運(yùn)入保稅物流中心便可視同出口，享受出口退稅的待遇。上海市國家稅務(wù)局在《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈保稅物流中心（B型）稅收管理辦法〉的通知的通知》（滬國稅進(jìn)〔2004〕63號）中解釋：本《辦法》所稱“物流中心外企業(yè)”，指外貿(mào)企業(yè)、外商投資企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。

　　2.物流中心外企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

　　下游企業(yè)完全可在物流中心進(jìn)口貨物，所要做的，只是取得物流中心內(nèi)企業(yè)發(fā)票，然后向海關(guān)以“進(jìn)料加工”理由申報“國貨復(fù)進(jìn)口”，把外匯貨款匯給物流中心內(nèi)企業(yè)指定的境外銀行賬戶，就能享受進(jìn)口料件免繳關(guān)稅、增值稅的待遇。

　　3.區(qū)內(nèi)貨物自由流通，不繳納增值稅、消費(fèi)稅，進(jìn)出境及中轉(zhuǎn)貨物在物流中心內(nèi)可以分拆、集拼。而過去保稅區(qū)貨物只能整箱裝卸。這樣規(guī)定以后，物流中心又具備了成為區(qū)外企業(yè)采購中心的條件。

　　這樣看來，通過物流中心進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易，已經(jīng)完全可以替代貨物“香港一日游”。如今，已有一批企業(yè)通過此法受益。如上海某大型外商投資生產(chǎn)企業(yè)原來每天要發(fā)出400個集裝箱的貨物參加“香港一日游”，每個集裝箱需支付運(yùn)費(fèi)1萬余元，現(xiàn)通過外高橋物流園區(qū)進(jìn)行操作，節(jié)省運(yùn)費(fèi)70％。

　　對政府來說，當(dāng)然也有收獲。既然一些企業(yè)仍通過將貨物進(jìn)行“香港一日游”來節(jié)稅，還不如因勢利導(dǎo)，建立保稅物流中心（B型），將一部分企業(yè)因“轉(zhuǎn)讓定價”而轉(zhuǎn)移的利潤留在物流中心內(nèi)，這樣可以減少企業(yè)所得稅的流失。對企業(yè)而言，由于外高橋物流園區(qū)執(zhí)行浦東新區(qū)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，低于香港16.5%的公司利得稅稅率，也有利潤可圖。更重要的是：企業(yè)同樣得到了貨物“香港一日游”所能帶來的全部稅收利益。