納稅籌劃也應“與時俱進”

　　一個好的籌劃方法需要“與時俱進”，當客觀條件發(fā)生變化時，需要按照規(guī)則發(fā)生變化以實現(xiàn)最佳目標，不能有絲毫含糊，否則將要“吃虧”。

　　某縣棉麻公司是一家規(guī)模較大、歷史較長的農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，屬市控重點稅源、增值稅一般納稅人。2002年采購原料――原棉15866萬元，銷售產(chǎn)成品――皮棉19605萬元（均為含稅價）。多年來，公司領導一直認為銷售原棉方為增值稅一般納稅人核算正規(guī)，信譽度高，采購貨物可取得增值稅專用發(fā)票最大可能地抵扣稅款，所以公司一直從一般納稅人企業(yè)購進原棉。

　　2003年，在財稅方面專家的籌劃下，公司對以前采購方案進行比較：采購1萬元的原棉，直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購可抵稅1300元，比向擁有一般納稅人資格的經(jīng)營單位多抵扣增值稅149.56元。這主要是牽涉含稅抵扣問題。直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購使用收購發(fā)票，以含稅價格抵扣，抵扣稅額為1萬元× 13%=1300元，而以增值稅專用發(fā)票購進1萬元貨物，需要換算成不含稅價格，抵扣稅額為1萬元÷（1+13%）×13%=1150.44元，二者稅額相差149.56元。對于整個棉麻公司，如果2003年的經(jīng)營業(yè)績與去年持平，采購15866萬元的原棉，進項稅金可增加237.29萬元，直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購使用收購發(fā)票，以含稅價格抵扣，抵扣稅額為15866萬元×13%=2062.58萬元，而以增值稅專用發(fā)票購進，需要換算成不含稅價格，抵扣稅額為15866萬元÷（1+13%）×13%=1825.29萬元，二者稅額相差237.29萬元。這等于增加了企業(yè)利潤。此后，公司就采用直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購，經(jīng)營業(yè)績不錯，稅務部門對此也一直認可。

　　2006年4月開始，河南省國稅系統(tǒng)部分地市運行“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票增值稅管理系統(tǒng)”，該棉麻公司位列其中。該管理系統(tǒng)主要是將收購發(fā)票開具的存根聯(lián)納入系統(tǒng)，對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的身份、收購發(fā)票的開具金額等設置異常指標，經(jīng)過篩選為納稅評估和稅務稽查提供有價值的線索，結(jié)束了手工開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的歷史。根據(jù)河南省農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售原棉的實際狀況，單個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人的全年銷售收入5萬元者可以說不存在。5月份設置的單個農(nóng)產(chǎn)品銷售者指標為10萬元時，對單個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者超過10萬元者，管理系統(tǒng)全部篩選出清單，因此該公司某個銷售對象以67萬元榜上有名，同時該公司也出現(xiàn)其中。由于絕大多數(shù)單個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售額少于5萬元，而該棉麻公司的單個銷售方（個人）能夠達到10萬元，屬于不符合實際情況的異常情況，這馬上引起稅務人員的注意。

　　稅務人員根據(jù)線索實施納稅評估，通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)該公司2006年度購進原棉抵扣進項稅金中有10多位銷售對象（個人）銷售金額超過30萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票中納稅人身份證號碼顯示為為外?。ㄊ校﹤€人。企業(yè)說是從外地種棉大戶購進，但對于從外省購進原棉開具當?shù)厥召彴l(fā)票卻無法合理解釋。通過深入調(diào)查，原來該公司購進的是皮棉硬件是外省的一些棉花加工廠、打包廠或者棉麻企業(yè)購得。，而皮棉硬件是由原棉（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的含籽棉花）經(jīng)過棉花加工廠簡單加工脫去棉籽后打包成的硬件，1個皮棉硬件約150市斤，這樣便于運輸。公司記賬憑證記錄為收購原棉并進行加工。稅務評估人員對該企業(yè)不實事求是的行為對此感到驚訝：是皮棉卻不反映為皮棉，卻反映是原棉?？紤]到以往年度是否存在這種情況，需要追溯到以前年度，檢查以前年度賬薄。結(jié)果在2005年度類似情況大量存在，共涉及增值稅款、城建稅、教育附加和企業(yè)所得稅600多萬元。

　　在多方證明和證實下，公司負責人承認，2005年當?shù)丶案浇h市棉花生產(chǎn)者由于天氣原因，收成較差，遠遠滿足不了公司實際需求。受地方利益影響，外地的原棉流通渠道不暢，公司雖然多次努力，但成效甚微，不得不從外地的棉麻企業(yè)、棉花加工廠購進皮棉，可外省企業(yè)的發(fā)票開具又不及時，該公司想到開具收購發(fā)票比普通發(fā)票更簡單易行，又可多抵扣數(shù)十萬元的稅款；何況購進的還有大量貨物，存在著實實在在的貨物易行為，皮棉與原棉僅差簡單加工這一步工序，而實際銷售中又存在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售皮棉的情況，公司認為皮棉與原棉農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者都可以銷售，再加上棉麻公司有加工設備，可以把原棉加工成皮棉，把皮棉開具成原棉不會引起懷疑，公司認為合理、可行。

　　根據(jù)《稅收征管法》第六十三條，該公司涉嫌具有偷稅行為和虛開發(fā)票嫌疑，稅務評估人員及時辦理手續(xù)將案件轉(zhuǎn)交稽查部門查處，隨著案情的進一步深入調(diào)查取證，該公司的行為有可能需要轉(zhuǎn)交司法機關處理。