零售和修理分開 汽修行方可節(jié)稅

　　金龍汽車修理商行為增值稅小規(guī)模納稅人，適用6％的增值稅征收率。2003年取得營業(yè)收入200萬元，商行按照稅法規(guī)定繳納增值稅為：200÷（1 ＋6％）×6％＝11.32（萬元）。為了降低稅負，商行經(jīng)人指點，2004年將汽車修理營業(yè)收入劃分為兩部分，即汽車修理所需的零配件作為零售處理，余額部分作為修理工時費收入處理。商行認為，只要將這兩部分業(yè)務在財務上分別核算，增值稅上就可以分別按4％和6％的征收率納稅了。

　　2004年，商行共取得營業(yè)收入220萬元，其中零配件收入160萬元，修理工時費收入60萬元。商行分別按4％和6％申報繳納增值稅，按4％計算繳納增值稅為：160÷（1＋4％）×4％＝6.15（萬元）；按6％計算繳納增值稅為：60÷（1＋6％）×6％＝3.40（萬元）；合計申報納稅9.55萬元。如果按照原6％征收率納稅，商行將繳納增值稅為：220÷（1＋6％）×6％＝12.45（萬元）。商行以為，將汽車修理營業(yè)收入劃分為配件零售和工時費收入兩部分后，少繳納了稅收2.9萬元（12.45－9.55）。

　　可是，主管稅務部門在2005年初納稅評估中，發(fā)現(xiàn)作為增值稅小規(guī)模納稅人的金龍商行適用了兩個不同的征收率。經(jīng)約談了解情況后，稅務部門通知商行糾正了這一做法，并要求商行補繳少繳納的增值稅2.9萬元，同時按規(guī)定進行了加收滯納金等處理。對此處理商行感到不解，小規(guī)模納稅人商品銷售的增值稅不是適用4％的征收率嗎？

　　為此，稅務部門進行了耐心解釋：按照稅法規(guī)定，適用4％征收率的納稅人必須是小規(guī)模商業(yè)企業(yè)?！敦斦繃叶悇湛偩株P于貫徹國務院有關完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號）文件規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位。本條所稱某項應征增值稅行為“為主”，是指該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50％以上。文件規(guī)定：其他企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6％。根據(jù)以上規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人，要么屬于商業(yè)企業(yè)適用4％征收率，要么屬于其他小規(guī)模納稅人適用6％的征收率，不可以同時適用兩個不同的征收率。金龍汽車修理商行主要從事汽車修理，修理所用零配件價值本身就應屬于修理業(yè)務收入中的組成部分，盡管商行在財務上將兩項收入分開核算，但實質(zhì)上還是屬于提供增值稅應稅勞務收入，不能作為商品零售收入，因此，商行不屬于“商業(yè)企業(yè)”，不能適用4％征收率。

　　金龍汽車修理商行如果要想達到少繳2.9萬元增值稅目的，可以將商行的配件銷售業(yè)務和修理業(yè)務從實質(zhì)上分開經(jīng)營。商行可以另外成立一個獨立納稅主體的配件銷售分店。為了保證業(yè)務不受影響，可以采取在同一地點相鄰經(jīng)營的策略，這樣，汽車零配件銷售部分就可以按照4％的征收率繳納增值稅，汽車修理行也就可以按照收取的修理工時費收入繳納6％的增值稅了。而且業(yè)務分開后，商行銷售額分解，可以繼續(xù)適應小規(guī)模納稅人年營業(yè)收入方面的要求。