享受免稅待遇 反而倒貼稅款

　　金沙面粉制造有限公司是一家糧食加工企業(yè)，主要從事面粉的生產(chǎn)和銷售，2003年度實現(xiàn)銷售1.7億元，是增值稅一般納稅人。在生產(chǎn)面粉過程中產(chǎn)生大量的麩皮，這種麩皮主要銷售給當?shù)氐酿B(yǎng)魚專業(yè)戶。2001年初，經(jīng)權威部門鑒定為麩皮飼料，因此該企業(yè)在稅收上可享受免稅待遇。

　　由于當時我國農(nóng)產(chǎn)品收購的進項稅抵扣率為10%，而銷項稅的適用稅率為13%，在這樣的情況下，該公司銷售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。但是，2002年1月9日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號），明確從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%，情況就發(fā)生了變化。僅以該公司2003年度的銷售情況為例：全年購進小麥156078751.08元，實現(xiàn)面粉銷售總額為120363780.33元（不含稅價），免稅產(chǎn)品麩皮銷售總額為31447027.11元。這樣，該公司全年銷售免稅產(chǎn)品麩皮應該繳納增值稅584308.63元。

　　由此可見，該公司銷售飼料享受免稅待遇，不僅得不到好處，相反，還要倒貼稅款，僅2003年就是58萬元。為什么會出現(xiàn)享受免稅待遇而實際上得不到實惠的現(xiàn)象呢？下面我們來進行分析：

　　在原政策條件下，作為納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品，然后如果以原價銷售出去，則經(jīng)營企業(yè)在采購環(huán)節(jié)所取得的增值稅進項稅額為10元（100×10%），而銷項稅額為11.50元（100÷1.13×13%），作為一般納稅人的經(jīng)營單位經(jīng)營100元農(nóng)產(chǎn)品就應繳納增值稅1.5元。而在新的政策條件下，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品，如果仍以原價銷售出去，則經(jīng)營單位在采購環(huán)節(jié)取得的增值稅進項稅額為13元（100×13%），而在銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額仍為11.50元（100÷1.13×13%），其中就存在1.5元的差額。也就是說，在新政策條件下，作為一般納稅人的經(jīng)營單位收購農(nóng)產(chǎn)品按原價銷售，每經(jīng)銷100元的農(nóng)產(chǎn)品，不僅不用繳納增值稅，而且還可以獲得1.5元的收益。

　　但是，對于享受免稅政策的經(jīng)營者來講，情況就不同了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售免稅產(chǎn)品的，在銷售環(huán)節(jié)免征銷項稅，同時，在購進環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額也不允許抵扣。這樣，其購進農(nóng)產(chǎn)品所含的進項稅額在會計上就應該作“進項稅額轉出”處理。

　　金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產(chǎn)和銷售的，其經(jīng)營過程是：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購小麥，經(jīng)過加工生產(chǎn)出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飼料銷售，該企業(yè)按照法定程序完成了免稅申請手續(xù)，經(jīng)省國稅局批準享受免征增值稅的待遇。因此，該企業(yè)屬于兼營免稅項目的行為，該公司每月都根據(jù)稅法規(guī)定結轉免稅貨物的進項稅額。從最近幾年的經(jīng)營情況測算結果來看，該公司產(chǎn)品的銷售毛利只有8.79%.公司的領導認為，因為享受減免稅，公司每生產(chǎn)100元免稅產(chǎn)品，實際就要倒貼稅款4.21元，并且免稅產(chǎn)品銷售越多，公司的貼稅額也就會越大。如果不享受免稅待遇，企業(yè)就可以從國家稅收上獲得13%的“補貼”。這樣，享受稅收優(yōu)惠反而不劃算。

　　企業(yè)是否可以主動放棄自己的權利？該公司的領導認為：我國稅法規(guī)定，納稅人有申請減免稅的權利。以此類推，納稅人也有不申請享受減免稅的權利，以及申請不享受減免稅的權利。況且，目前稅法并沒有規(guī)定生產(chǎn)和經(jīng)營減免稅項目的就必須享受減免稅。相反，某項生產(chǎn)經(jīng)營項目是否能夠享受減免稅政策，倒是應該經(jīng)過納稅人申請和權威部門核準等必要程序的。

　　鑒于以上認識，該公司決定放棄享受稅收優(yōu)惠，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行了申報。但是，當?shù)刂鞴芏悇諜C關并沒有批準，理由是：該公司的產(chǎn)品于2001年經(jīng)過技術鑒定確認為飼料，可以申請減免稅。同時，該公司也按照規(guī)定的程序申報享受減免稅待遇，并得到省國稅局的批準。因此，該企業(yè)可以按規(guī)定每年對減免稅情況進行結算，但是不能放棄減免稅待遇。

　　這個案例值得人們深思。從增值稅的原理而言，銷售免稅產(chǎn)品其進項稅額應該轉出。但由于稅法對農(nóng)產(chǎn)品有特殊規(guī)定-購進農(nóng)產(chǎn)品按其買價作為計算依據(jù)扣除13%的進項稅額，而在銷售環(huán)節(jié)則以不含稅銷售額作為計算依據(jù)按13%計算銷項稅額-這就形成了“高扣低征”的現(xiàn)象。為什么金沙面粉制造有限公司享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？原因是該公司所生產(chǎn)和銷售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低，如果該公司的毛利率大于13%，就不會存在這個問題了。因此，納稅人應該樹立這樣的觀念，稅收優(yōu)惠政策的制定，是從一個區(qū)域或者一個行業(yè)的角度考慮的，有其宏觀的意義。但是對于某些納稅人而言，并非所有的優(yōu)惠政策都適合自己。某一項稅收優(yōu)惠政策是否值得自己去享受，應該先算一筆賬，做好分析和籌劃。