合理利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃
[案例]
瑞起有限公司在1996年度的會(huì)計(jì)核算中，共發(fā)生下列應(yīng)稅收入事項(xiàng)：
1.產(chǎn)品銷售收入2500萬元；
2.清理固定資產(chǎn)盤盈收入為25萬元；
3.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入75萬元；
4.利息收入為10萬元（利息收入為購買國庫券利息）。
發(fā)生支出如下：
1.產(chǎn)品銷售費(fèi)用100萬元；
2.產(chǎn)品銷售成本1500萬元（不包括工資）；
3.產(chǎn)品銷售稅金150萬元；
4.職工500人，全年發(fā)放職工工資總額為480萬元；
5.按標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費(fèi)用67.2萬元；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為9.6萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)7.2萬元。該企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為400元/月。
瑞起有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)上述收入和支出計(jì)算出該公司1996年度應(yīng)納稅額94.38萬元。在該年的稅收檢查中，稅務(wù)稽查人員在查賬之后重新計(jì)算出企業(yè)應(yīng)納稅額為99.48萬元，比企業(yè)財(cái)務(wù)人員所計(jì)算的應(yīng)納稅額多了5.1萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)此表示不服，向該稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
復(fù)議機(jī)關(guān)受理該案并審理，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定。
[分析]
在本案例中，瑞起有限公司之所以少算稅額，關(guān)鍵在于該公司財(cái)務(wù)人員將本年度所發(fā)生的投資收益以成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。原來，瑞起有限公司于1996年1月1日購買了達(dá)能公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年達(dá)能公司報(bào)告凈收益為16000元，達(dá)能公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅率為16％。瑞起有限公司為了能夠合理地規(guī)避掉投資收益的納稅義務(wù)，將其應(yīng)得股利留在達(dá)能公司作追加投資。其會(huì)計(jì)分錄如下：
長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
但會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定；企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)的全部股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不是以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長期投資的核算。在本案例中，由于瑞起有限公司長期投資的股份高于被投資企業(yè)的全部股份的25％，所擁有的股權(quán)是以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響了，故該公司應(yīng)采取權(quán)益法核算股票的長期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：
①長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
?、谶_(dá)能公司1996年底實(shí)現(xiàn)了凈收益16000元，瑞起有限公司應(yīng)得股利48000元，則相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：
借：長期投資 4800
貸：投資收益 4800
這樣，瑞起有限公司的投資收益盡管留在達(dá)能公司作追加投資，但賬面上仍反映出來，故應(yīng)補(bǔ)繳稅額：
4800/16％×（33％－16％）＝5100（元）
[點(diǎn)評(píng)]
企業(yè)的股票長期投資的會(huì)計(jì)核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。在本案例中只有當(dāng)企業(yè)收回股利時(shí)，以成本法核算股票長期投資的會(huì)計(jì)分錄才能反映企業(yè)的投資收益。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 4800
貸：投資收益 4800
也就是說，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算其長期投資的企業(yè)就可以長期合法地規(guī)避這部分投資收益后補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
其實(shí)，即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)?，股利發(fā)放均滯后收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳企業(yè)所得稅。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為投資股票的企業(yè)帶來一定的好處。
盡管會(huì)計(jì)制度規(guī)定使得當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，但在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，仍然可以成功地規(guī)定避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。
瑞起有限公司在1996年度的會(huì)計(jì)核算中，共發(fā)生下列應(yīng)稅收入事項(xiàng)：
1.產(chǎn)品銷售收入2500萬元；
2.清理固定資產(chǎn)盤盈收入為25萬元；
3.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入75萬元；
4.利息收入為10萬元（利息收入為購買國庫券利息）。
發(fā)生支出如下：
1.產(chǎn)品銷售費(fèi)用100萬元；
2.產(chǎn)品銷售成本1500萬元（不包括工資）；
3.產(chǎn)品銷售稅金150萬元；
4.職工500人，全年發(fā)放職工工資總額為480萬元；
5.按標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費(fèi)用67.2萬元；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)為9.6萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)7.2萬元。該企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為400元/月。
瑞起有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)上述收入和支出計(jì)算出該公司1996年度應(yīng)納稅額94.38萬元。在該年的稅收檢查中，稅務(wù)稽查人員在查賬之后重新計(jì)算出企業(yè)應(yīng)納稅額為99.48萬元，比企業(yè)財(cái)務(wù)人員所計(jì)算的應(yīng)納稅額多了5.1萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)此表示不服，向該稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
復(fù)議機(jī)關(guān)受理該案并審理，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定。
[分析]
在本案例中，瑞起有限公司之所以少算稅額，關(guān)鍵在于該公司財(cái)務(wù)人員將本年度所發(fā)生的投資收益以成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。原來，瑞起有限公司于1996年1月1日購買了達(dá)能公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年達(dá)能公司報(bào)告凈收益為16000元，達(dá)能公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅率為16％。瑞起有限公司為了能夠合理地規(guī)避掉投資收益的納稅義務(wù)，將其應(yīng)得股利留在達(dá)能公司作追加投資。其會(huì)計(jì)分錄如下：
長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
但會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定；企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長期投資的股份低于被投資企業(yè)的全部股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不是以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長期投資的核算。在本案例中，由于瑞起有限公司長期投資的股份高于被投資企業(yè)的全部股份的25％，所擁有的股權(quán)是以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響了，故該公司應(yīng)采取權(quán)益法核算股票的長期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：
①長期投資入賬：
借：長期投資 500000
貸：銀行存款 500000
?、谶_(dá)能公司1996年底實(shí)現(xiàn)了凈收益16000元，瑞起有限公司應(yīng)得股利48000元，則相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：
借：長期投資 4800
貸：投資收益 4800
這樣，瑞起有限公司的投資收益盡管留在達(dá)能公司作追加投資，但賬面上仍反映出來，故應(yīng)補(bǔ)繳稅額：
4800/16％×（33％－16％）＝5100（元）
[點(diǎn)評(píng)]
企業(yè)的股票長期投資的會(huì)計(jì)核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。在本案例中只有當(dāng)企業(yè)收回股利時(shí)，以成本法核算股票長期投資的會(huì)計(jì)分錄才能反映企業(yè)的投資收益。其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 4800
貸：投資收益 4800
也就是說，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算其長期投資的企業(yè)就可以長期合法地規(guī)避這部分投資收益后補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
其實(shí)，即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)?，股利發(fā)放均滯后收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳企業(yè)所得稅。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為投資股票的企業(yè)帶來一定的好處。
盡管會(huì)計(jì)制度規(guī)定使得當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，但在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，仍然可以成功地規(guī)定避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。
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