互補型企業(yè)合作提價比租賃有利

　　A公司為熟料生產(chǎn)企業(yè)（熟料是生產(chǎn)水泥的原料），B公司為石灰石開采和水泥生產(chǎn)企業(yè)，二者都是增值稅一般納稅人。A公司生產(chǎn)熟料的主要原材料石灰石由B公司供應，B公司生產(chǎn)的水泥主要原材料-熟料由A公司提供。二公司為緊密互補型企業(yè)。

　　A公司召開董事會后，希望與B公司合作，由A公司生產(chǎn)銷售水泥，此議題得到B公司同意。他們計劃一是由A公司租賃B公司水泥車間，租賃費300萬元/年；二是通過提高B公司石灰石價格彌補資產(chǎn)折舊，年提高價格為339萬元。

　　在對該方案進行測算分析后，給出如下籌劃方案。

　　第一種方法：租賃。租賃行為是營業(yè)稅稅目中的服務業(yè)內(nèi)容。服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。征稅范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務業(yè)。

　　第二種方法：價格彌補。該行為是增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括：銷售或者進口的貨物；提供的加工、修理修配勞務。國家從1995年5月1日起，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬采選產(chǎn)品增值稅稅率由17%調(diào)整為13%，即石灰石銷售適用低稅率13%.

　　在第一種方式下，A公司的成本和B公司的收入及應繳稅金情況為：

　　A公司的租賃成本=300萬元；

　　B公司的租賃收益=300－300×5%=285萬元；

　　B公司應繳營業(yè)稅=300×5%=15萬元。

　　在第二種方式下，A公司的成本和B公司的收入及應繳稅金情況為：

　　A公司的成本=300萬元；A公司的支付增值稅進項稅額=300×13%=39萬元；

　　B公司的收入=300萬元；A公司的支付增值稅銷項稅額=300×13%=39萬元。

　　第一種合作方式是A公司付現(xiàn)成本為300萬元，營業(yè)成本是300萬元。與第二種合作方式相比付現(xiàn)成本是339萬元，營業(yè)成本是300萬元。相比而言，第二種方式多支付進項稅39萬元，營業(yè)成本沒有增加。表面上看，A公司似乎多納了增值稅，但一個正常經(jīng)營的企業(yè)，銷項稅金必定大于進項稅金，最終的應繳增值稅同樣會扣減進項，并不增加稅負。

　　而B公司第一種方式產(chǎn)生的收益是285萬元，增加營業(yè)稅為15萬元。第二種方式產(chǎn)生的收益是300萬元，增加增值稅銷項稅額是39萬元。同樣，增值稅向A公司收取，未增加B公司稅負。第二種方式，B公司得到300萬元的全額收益，B公司得到最大的實惠。