用工關(guān)系不同納稅有差異

    當今，契約式經(jīng)濟是市場經(jīng)濟特征之一，人們的正常生產(chǎn)、經(jīng)營活動，離不開合同或協(xié)議的幫助。經(jīng)濟合同的重要作用，就是明確人們在開展各種各樣經(jīng)濟交往過程中的權(quán)利和義務。因此，經(jīng)濟業(yè)務合同中不可避免地會涉及到稅收問題。當前，我國的國有企業(yè)正處于轉(zhuǎn)制階段，如何實現(xiàn)下崗再就業(yè)已成為人們關(guān)注的熱門課題。相當部分廠崗工人由于急于再就業(yè)而往往在找到一份工作之時就匆忙敲定合同或協(xié)議，而忽視在確定勞動關(guān)系的合同上做文章，致使有些具有技術(shù)專長的下崗工人在取得較高的報酬時因勞動關(guān)系合同的緣故而多承擔稅金。在實際工作生活中，下崗再就業(yè)工人與用工單位簽訂用工合同時，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負擔上是不一樣的，有時差異比較大。

    曾是某國有企業(yè)營銷主管的王先生2002年在某私營企業(yè)打工，約定年收入為30000元。與私營企業(yè)建立怎樣的用工關(guān)系，應交納多少個人所得稅？略懂稅法的陳先生感到心中無底，便向稅務師事務所進行咨詢，于是稅務師事務所幫他進行稅收籌劃。

    個人所得稅的應稅所得共有11項，工資薪金所得和勞動報酬所得是較為常見的兩種，工資薪金所得是指屬于非獨立的個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而取得的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者則不存在這種關(guān)系。稅務機關(guān)在稅收征管中認定雇傭與被雇傭關(guān)系，是以勞動關(guān)系來確定的，具體要看是否簽訂了合法、有效的勞動合同，簽訂了合法、有效的勞動合同，就認定為存在勞動關(guān)系，即稅法所說的雇傭與被雇傭關(guān)系，否則，就不存在這種關(guān)系。

    方案一：王先生與私營企業(yè)以雇工關(guān)系簽訂雇傭合同，則按工資薪金計算其每月應納個人所得稅：[30000（元）÷12（月）－800（每月法定扣除費用標準）]×10％（適用稅率）－25（速算扣除數(shù)）＝145（元）。

    方案二：王先生與私營企業(yè)以提供勞務的形式而明確的勞動用工關(guān)系，則按勞務報酬計算其每月應納個人所得稅：[（30000（元）÷12（月）－800（每月法定扣除費用標準）]×20％（適用稅率）＝340（元）。

    通過計算一目了然，兩種方案的結(jié)果是不同的，對王先生而言，前者比后者全年可節(jié)稅達2340元之多。進一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個值得注意的規(guī)律：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由于兩種政策在稅率設置方法上不同造成的。工資薪金所得是采用超額累進稅率．最低稅率是5％，最高稅率是45％；而勞務報酬所得是采用比例稅率，最低稅率為20％，但對勞務報酬所得，個人一次取得收入畸高，實行加成征收，最高稅率為40％。與此同時，兩者計算時速算扣除數(shù)也不同。因此，在確定勞動關(guān)系時，就應根據(jù)報酬的數(shù)額進行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系取得工薪，還是以提供勞務報酬的形式取得報酬。當然，要以提供勞務的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務”的界定。

    如果確定以勞務報酬的形式取得收入，還要注意領(lǐng)取勞務報酬分次，分次不同所繳納個人所得稅也不同。根據(jù)《個人所得稅法》第三條規(guī)定：“對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收”。又據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：“勞務報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元”。

    由此可見，勞務報酬一次性取得收入額在25000元（換算成應納稅所得額為20000元）以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入控制在25000元以下，稅收負擔就會大大下降。這里還必須注意一個問題，取得收入的間隔期應超過一個月，因為稅法規(guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔期超過一個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應納稅所得額；間隔期不超過一個月的，則合并為一次扣除法定費用后計算應納稅所得額。

    所以，當與業(yè)主簽訂明確勞動關(guān)系合同時，可得認真考慮稅收籌劃的可行性。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對不同納稅方案的事先籌劃和對比分析，盡可能地取得節(jié)稅收益，實現(xiàn)涉稅零風險，達到減少稅收負擔，從中可以獲得意想不到的實惠。