用工關(guān)系不同納稅有差異

    當(dāng)今，契約式經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征之一，人們的正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，離不開(kāi)合同或協(xié)議的幫助。經(jīng)濟(jì)合同的重要作用，就是明確人們?cè)陂_(kāi)展各種各樣經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中的權(quán)利和義務(wù)。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同中不可避免地會(huì)涉及到稅收問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)正處于轉(zhuǎn)制階段，如何實(shí)現(xiàn)下崗再就業(yè)已成為人們關(guān)注的熱門課題。相當(dāng)部分廠崗工人由于急于再就業(yè)而往往在找到一份工作之時(shí)就匆忙敲定合同或協(xié)議，而忽視在確定勞動(dòng)關(guān)系的合同上做文章，致使有些具有技術(shù)專長(zhǎng)的下崗工人在取得較高的報(bào)酬時(shí)因勞動(dòng)關(guān)系合同的緣故而多承擔(dān)稅金。在實(shí)際工作生活中，下崗再就業(yè)工人與用工單位簽訂用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異比較大。

    曾是某國(guó)有企業(yè)營(yíng)銷主管的王先生2002年在某私營(yíng)企業(yè)打工，約定年收入為30000元。與私營(yíng)企業(yè)建立怎樣的用工關(guān)系，應(yīng)交納多少個(gè)人所得稅？略懂稅法的陳先生感到心中無(wú)底，便向稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢，于是稅務(wù)師事務(wù)所幫他進(jìn)行稅收籌劃。

    個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得共有11項(xiàng)，工資薪金所得和勞動(dòng)報(bào)酬所得是較為常見(jiàn)的兩種，工資薪金所得是指屬于非獨(dú)立的個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而取得的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者則不存在這種關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中認(rèn)定雇傭與被雇傭關(guān)系，是以勞動(dòng)關(guān)系來(lái)確定的，具體要看是否簽訂了合法、有效的勞動(dòng)合同，簽訂了合法、有效的勞動(dòng)合同，就認(rèn)定為存在勞動(dòng)關(guān)系，即稅法所說(shuō)的雇傭與被雇傭關(guān)系，否則，就不存在這種關(guān)系。

    方案一：王先生與私營(yíng)企業(yè)以雇工關(guān)系簽訂雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：[30000（元）÷12（月）－800（每月法定扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）]×10％（適用稅率）－25（速算扣除數(shù)）＝145（元）。

    方案二：王先生與私營(yíng)企業(yè)以提供勞務(wù)的形式而明確的勞動(dòng)用工關(guān)系，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅：[（30000（元）÷12（月）－800（每月法定扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）]×20％（適用稅率）＝340（元）。

    通過(guò)計(jì)算一目了然，兩種方案的結(jié)果是不同的，對(duì)王先生而言，前者比后者全年可節(jié)稅達(dá)2340元之多。進(jìn)一步分析還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)值得注意的規(guī)律：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由于兩種政策在稅率設(shè)置方法上不同造成的。工資薪金所得是采用超額累進(jìn)稅率．最低稅率是5％，最高稅率是45％；而勞務(wù)報(bào)酬所得是采用比例稅率，最低稅率為20％，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)人一次取得收入畸高，實(shí)行加成征收，最高稅率為40％。與此同時(shí)，兩者計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)也不同。因此，在確定勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，就應(yīng)根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃，決定是以雇傭關(guān)系取得工薪，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式取得報(bào)酬。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定。

    如果確定以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得收入，還要注意領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬分次，分次不同所繳納個(gè)人所得稅也不同。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：“對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收”。又據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元”。

    由此可見(jiàn)，勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入額在25000元（換算成應(yīng)納稅所得額為20000元）以上就要加成征收個(gè)人所得稅，如果將每次的收入控制在25000元以下，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降。這里還必須注意一個(gè)問(wèn)題，取得收入的間隔期應(yīng)超過(guò)一個(gè)月，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔期超過(guò)一個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額；間隔期不超過(guò)一個(gè)月的，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    所以，當(dāng)與業(yè)主簽訂明確勞動(dòng)關(guān)系合同時(shí)，可得認(rèn)真考慮稅收籌劃的可行性。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)不同納稅方案的事先籌劃和對(duì)比分析，盡可能地取得節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)，從中可以獲得意想不到的實(shí)惠。