藥品回收無(wú)償置換最節(jié)稅
據(jù)報(bào)道，近期某中藥廠開(kāi)始在全國(guó)各地對(duì)過(guò)期藥品實(shí)施回收，并建立起過(guò)期藥品的長(zhǎng)效回收機(jī)制。顯然，藥品過(guò)期后已經(jīng)沒(méi)有了任何使用價(jià)值，甚至?xí)蔀橛泻ξ锲?，回收后一般?huì)進(jìn)行銷(xiāo)毀。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這是需要付出成本的，有人稱(chēng)此為社會(huì)責(zé)任成本。那么，對(duì)于回收藥品的行為，在稅收上如何處理才能“節(jié)稅”呢？
筆者從三個(gè)角度進(jìn)行對(duì)比分析。
第一種方法：直接回收方式。例如某中藥企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售某種藥品1000萬(wàn)元（不含稅價(jià)，下同），實(shí)行藥品回收計(jì)劃后每年需要回收的過(guò)期藥品預(yù)計(jì)為100萬(wàn)元。在直接回收方式下，企業(yè)需要再銷(xiāo)售100萬(wàn)元的新藥品來(lái)籌資100萬(wàn)元用于藥品回收，這種方法不能達(dá)到節(jié)稅的目的。
第二種方法：做銷(xiāo)售退貨處理。正常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售退貨時(shí)需要從購(gòu)買(mǎi)方手中將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)收回，依次粘貼在存根聯(lián)后面，將專(zhuān)用發(fā)票全聯(lián)作廢。在回收過(guò)期藥品的過(guò)程中，從經(jīng)銷(xiāo)商和消費(fèi)者手中收回發(fā)票是不可能的，因此，享受銷(xiāo)售退回的待遇也是很難的。同時(shí)稅法規(guī)定，在購(gòu)買(mǎi)方無(wú)法退還發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，購(gòu)買(mǎi)方可以取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方才能據(jù)此開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額。但是由于是廠家直接或者委托藥品經(jīng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)從消費(fèi)者手中回收過(guò)期藥品，并不是從經(jīng)銷(xiāo)商手中回收，不符合銷(xiāo)售退貨和折讓的條件，因此不可能從當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)取得進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，也就無(wú)法節(jié)稅。
第三種方法：采取新舊藥品無(wú)償置換方式“銷(xiāo)售”新藥品。這種方式好像看起來(lái)與“以舊換新”方式銷(xiāo)售沒(méi)有什么區(qū)別，但實(shí)質(zhì)上兩者卻有著本質(zhì)的不同。以舊換新活動(dòng)是指納稅人銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。稅法這樣規(guī)定一是因?yàn)殇N(xiāo)售貨物和收購(gòu)貨物時(shí)兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵減，二是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算增收，防止出現(xiàn)銷(xiāo)售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。按照稅法的規(guī)定，如果采取以舊換新方式，藥品生產(chǎn)廠家在回收過(guò)期藥品時(shí)的收購(gòu)金額是不能抵減新藥品的銷(xiāo)售額的。但是企業(yè)用新藥品直接無(wú)償置換過(guò)期藥品方式，即不涉及新藥品的銷(xiāo)售，也不涉及舊藥品的回收。
還是上面的例子，再假設(shè)該企業(yè)的每100萬(wàn)元的藥品銷(xiāo)售額所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元。采取新舊藥品無(wú)償置換方式下，企業(yè)用新藥無(wú)償置換過(guò)期藥品，只相當(dāng)于調(diào)換商品，不涉及銷(xiāo)售，也不屬于稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售的范圍。企業(yè)用100萬(wàn)元的新藥品置換過(guò)期藥品，可以節(jié)省100 萬(wàn)元的資金，且不用計(jì)入銷(xiāo)售收入，也不用計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅?；厥盏乃幤纷鲣N(xiāo)毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫(kù)存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，這時(shí)候要記得將過(guò)期藥品做銷(xiāo)毀處理時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出?；厥盏乃幤纷鲣N(xiāo)毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫(kù)存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，減少應(yīng)納稅所得額，從而也可以減少企業(yè)所得稅。
筆者從三個(gè)角度進(jìn)行對(duì)比分析。
第一種方法：直接回收方式。例如某中藥企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售某種藥品1000萬(wàn)元（不含稅價(jià)，下同），實(shí)行藥品回收計(jì)劃后每年需要回收的過(guò)期藥品預(yù)計(jì)為100萬(wàn)元。在直接回收方式下，企業(yè)需要再銷(xiāo)售100萬(wàn)元的新藥品來(lái)籌資100萬(wàn)元用于藥品回收，這種方法不能達(dá)到節(jié)稅的目的。
第二種方法：做銷(xiāo)售退貨處理。正常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售退貨時(shí)需要從購(gòu)買(mǎi)方手中將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)收回，依次粘貼在存根聯(lián)后面，將專(zhuān)用發(fā)票全聯(lián)作廢。在回收過(guò)期藥品的過(guò)程中，從經(jīng)銷(xiāo)商和消費(fèi)者手中收回發(fā)票是不可能的，因此，享受銷(xiāo)售退回的待遇也是很難的。同時(shí)稅法規(guī)定，在購(gòu)買(mǎi)方無(wú)法退還發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的情況下，購(gòu)買(mǎi)方可以取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方才能據(jù)此開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減當(dāng)期銷(xiāo)售額。但是由于是廠家直接或者委托藥品經(jīng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)從消費(fèi)者手中回收過(guò)期藥品，并不是從經(jīng)銷(xiāo)商手中回收，不符合銷(xiāo)售退貨和折讓的條件，因此不可能從當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)取得進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，也就無(wú)法節(jié)稅。
第三種方法：采取新舊藥品無(wú)償置換方式“銷(xiāo)售”新藥品。這種方式好像看起來(lái)與“以舊換新”方式銷(xiāo)售沒(méi)有什么區(qū)別，但實(shí)質(zhì)上兩者卻有著本質(zhì)的不同。以舊換新活動(dòng)是指納稅人銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。稅法這樣規(guī)定一是因?yàn)殇N(xiāo)售貨物和收購(gòu)貨物時(shí)兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵減，二是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算增收，防止出現(xiàn)銷(xiāo)售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。按照稅法的規(guī)定，如果采取以舊換新方式，藥品生產(chǎn)廠家在回收過(guò)期藥品時(shí)的收購(gòu)金額是不能抵減新藥品的銷(xiāo)售額的。但是企業(yè)用新藥品直接無(wú)償置換過(guò)期藥品方式，即不涉及新藥品的銷(xiāo)售，也不涉及舊藥品的回收。
還是上面的例子，再假設(shè)該企業(yè)的每100萬(wàn)元的藥品銷(xiāo)售額所消耗的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元。采取新舊藥品無(wú)償置換方式下，企業(yè)用新藥無(wú)償置換過(guò)期藥品，只相當(dāng)于調(diào)換商品，不涉及銷(xiāo)售，也不屬于稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售的范圍。企業(yè)用100萬(wàn)元的新藥品置換過(guò)期藥品，可以節(jié)省100 萬(wàn)元的資金，且不用計(jì)入銷(xiāo)售收入，也不用計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅?；厥盏乃幤纷鲣N(xiāo)毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫(kù)存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，這時(shí)候要記得將過(guò)期藥品做銷(xiāo)毀處理時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出?；厥盏乃幤纷鲣N(xiāo)毀處理時(shí)，可以當(dāng)作庫(kù)存商品損失進(jìn)行賬務(wù)處理，減少應(yīng)納稅所得額，從而也可以減少企業(yè)所得稅。
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