用好用足免抵退 稅收成本降下來

來源: (正保會計網(wǎng)校) 編輯: 2003/09/08 15:31:52 字體:
    從2002年起,生產(chǎn)型企業(yè)自營和委托出口貨物,已全部實行“免、抵、退”稅辦法,企業(yè)得到了減少資金占用、降低成本等好處。但是,有一些企業(yè)沒有利用好這個政策。

    正確選擇出口方式

    目前,企業(yè)出口商品主要有自營(委托)出口和通過外貿(mào)買斷出口兩種方式,當(dāng)然,退稅也有了兩種不同方式,因而稅負(fù)就會有很大不同。納稅人應(yīng)結(jié)合自身情況,盡可能采用稅負(fù)低、出口退稅多的出口方式。

    外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額,依進(jìn)項稅額計算,具體計算公式為:

    應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物金額×退稅率。

    對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè):

    應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價×退稅率。

    買斷出口方式,在實際操作中,先由兩者訂立貨物購銷合同,生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)出口企業(yè)報關(guān)出口,外貿(mào)出口企業(yè)按照外匯收入數(shù)買斷外匯牌價(含稅),折算成人民幣結(jié)算給生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)外銷合同的外幣數(shù)額乘以買斷外匯牌價的金額,計算出銷售額,開具增值稅專用發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書,由外貿(mào)出口企業(yè)辦理出口退稅。外貿(mào)出口企業(yè)賺取的收入是銀行外幣結(jié)算額、退稅與買斷外匯額之間的差價。

    生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口應(yīng)退增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法計算公式為:

    應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價銷售收入×退稅率(應(yīng)退稅額<增值稅期末留抵稅額),或者,應(yīng)退稅額=增值稅期末留抵稅額(應(yīng)退稅額>增值稅期末留抵稅額)。舉例分析如下:

    某生產(chǎn)企業(yè),2002年出口銷售收入500萬美元(FOB價),出口銷售成本2700萬元,進(jìn)項稅額340萬元,費用320萬元,銀行美元牌價1∶8.27,增值稅稅率17%,退稅稅率15%,所得稅稅率33%,買斷外匯牌價1∶9.35.假設(shè)內(nèi)銷收入及盈虧、費用不予考慮,僅從二種出口方式上增值稅的征、退稅額對生產(chǎn)企業(yè)的影響情況進(jìn)行分析。

    采取自營出口方式:利潤=銷售收入×銀行外匯牌價-銷售成本-費用-(銷售收入×銀行外匯牌價)×征退稅率差=1032.3(萬元);

    免抵退稅額=外銷收入×銀行外匯牌價×出口退稅稅率=620.25(萬元);

    應(yīng)納增值稅=銷售收入×銀行外匯牌價×征退稅率差-增值稅進(jìn)項稅額=-257.3(萬元);

    出口退稅額=257.3(萬元);

    應(yīng)納所得稅=340.66(萬元)。

    采取買斷出口方式:利潤=外銷收入×買斷外匯牌價/(1+增值稅稅率)-銷售成本-費用=975.73(萬元);

    應(yīng)納增值稅=外銷收入×買斷外匯牌價/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率-增值稅進(jìn)項稅額=339.27(萬元);

    應(yīng)納所得稅=321.99萬元。

    根據(jù)以上計算可以看出,自營出口方式經(jīng)濟(jì)效益較好,因此,如果企業(yè)具備出口經(jīng)營權(quán),應(yīng)選擇自營出口。如果企業(yè)不具備出口經(jīng)營權(quán),或者企業(yè)資金短缺,對退稅政策操作不熟悉,則選擇買斷出口方式。

    在買斷出口經(jīng)營中,買斷匯率的確定十分關(guān)鍵,買斷外匯牌價有一個上限,高于此上限,外貿(mào)出口企業(yè)就會虧損,交易無法達(dá)成。如何測算買斷外匯牌價呢?如果雙方經(jīng)濟(jì)利益相等,則有公式:

    買斷外匯牌價=[(1+征稅率)/(1+征稅率-出口退稅率)]×國家外匯牌價

    雙方根據(jù)此公式來測算一個盈虧臨界點。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)力爭接近買斷外匯牌價上限;而外貿(mào)出口企業(yè)最高不能達(dá)到此限,這樣才能保證雙方都取得效益。如果增值稅稅率和出口退稅稅率相同,則買斷外匯牌價會出現(xiàn)最大值。上例中,買斷外匯牌價的上限為[1.17/(1.17-15%)]×8.27=9.49(元),所以,原來9.35的買斷外匯牌價處于雙方可以接受范圍內(nèi)。

    合理選擇報單方式

    對既有出口收入又有內(nèi)銷收入的生產(chǎn)企業(yè)而言,可以通過統(tǒng)籌報送單證,從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。按規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超過六個月未收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報手續(xù)的,主管國稅機(jī)關(guān)才視同內(nèi)銷貨物計算征稅。

    因此,出口企業(yè)在進(jìn)行納稅核算時,可以利用“六個月”的期限和單證不齊不參與免抵計算的政策進(jìn)行稅收籌劃。以統(tǒng)籌報送單證的辦法,來調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。例如:

    2002年8月份,某公司出口銷售收入3000萬元,內(nèi)銷收入2000萬元,上期留抵進(jìn)項稅額100萬元,進(jìn)項稅額800萬元:9月份內(nèi)銷收入4000萬元,進(jìn)項稅額200萬元,假設(shè)8月份單證當(dāng)月全部收齊,征、退稅率均為17%,二種辦法計算如下:

    采用收齊單證全部報送方式:8月份“免、抵、退”稅額=3000×17%=510(萬元);

    8月份應(yīng)納稅額=2000×17%-(100+800)=-560(萬元);

    8月份應(yīng)退稅額=510(萬元);

    8月份留抵稅額=560-510=50(萬元);

    9月份應(yīng)納稅額=4000×17%-200-50=430(萬元)。

    采取統(tǒng)籌報送單證方式(假定8月份報送單證600萬元):

    8月份“免、抵、退”稅額=600×17%=102(萬元)(單證齊全600萬元);

    8月份應(yīng)納稅額=340-(100+800)=-560(萬元);

    8月份應(yīng)退稅額=102(萬元);8月份留抵稅額=458(萬元);9月份應(yīng)納稅額=4000×17%-200-458=22(萬元)。

    可見,由于控制單證報送方式,第2種方案應(yīng)納稅額比第1種方案少408萬元,應(yīng)退稅額比第1種方案少408萬元。從征退稅總量上看,二者相等,但由于目前國家退稅指標(biāo)不足,第1種方案的退稅款需較長時間才能得到,而且應(yīng)納稅額多的還要額外負(fù)擔(dān)教育費附加等,故應(yīng)選擇第2種方案。
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