虛擬外購：如此“籌劃”風險大

　　現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位經(jīng)營廢舊物資享受免征增值稅優(yōu)惠。于是，一些利用廢舊物資再生產(chǎn)加工企業(yè)通過變通手法，將不屬于廢舊物資免稅范圍的貨物或者將外購的無法取得增值稅專用發(fā)票的屬于廢舊物資的貨物，經(jīng)過與廢舊物資經(jīng)營單位策劃，由廢舊物資回收經(jīng)營單位虛擬購進，再銷售給使用單位，使無抵扣憑證的貨物得以用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣稅款。

　　例一：某手套加工廠需要廢皮革、皮革下腳料加工勞保手套，但由于供應(yīng)此種材料的加工廠都是小規(guī)模納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票。為此，該手套廠通過與某廢品收購站達成“默契”，采取“移花接木”的方式，取得該廢品收購站的發(fā)票。雖然是手套加工廠自己購進廢皮革，但在賬務(wù)處理上卻以該廢品收購站名義虛假購進，收購站“購進”后，再銷售給手套加工廠，并為其開具廢舊物資銷售發(fā)票，手套廠為此達到了抵扣稅款的目的。

　　現(xiàn)有稅收政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資可憑其取得的廢舊物資發(fā)票注明的金額按10%計算抵扣進項稅額，生產(chǎn)企業(yè)不得憑借廢舊物資收購憑證計算抵扣稅款。也就是說，生產(chǎn)企業(yè)利用自行收購的廢舊物資進行生產(chǎn)加工，在計算增值稅時不能抵扣進項稅，就稅收成本而言自購不如外購。為達到避稅的目的，部分納稅人卻用虛擬外購的方法進行稅收“籌劃”。

　　例二：某鑄造廠年自行收購廢鐵屑共計300萬元，再生產(chǎn)出模具、鐵錠出售，銷售收入480萬元，僅有水電費及少量修理費用、配件的進項稅額可抵扣。購進的水電費取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為70萬元，稅金為10.8萬元。稅負情況如下：應(yīng)納增值稅=480×17%－ 10.8=70.8（萬元），稅負率=70.8÷480=14.75%.如果該鑄造廠將廢鐵屑收購業(yè)務(wù)分離出去，成立廢舊物資回收經(jīng)營公司?；厥展臼召?00萬元廢鐵屑，并加價10%銷售給鑄造廠，該環(huán)節(jié)免繳增值稅，但回收公司可以按330萬元的價格為鑄造廠開具可抵扣進項稅的普通發(fā)票。如此，鑄造廠稅負為：銷項稅額=480×17%=81.6萬元，與原計算相等；進項稅額=330×10%+10.8=43.8萬元，比原來增加抵扣 33萬元；稅負率=（81.6－43.8）÷480=7.88%，稅負下降了6.87個百分點。

　　顯而易見，鑄造廠將自購改為外購的稅負要輕。原因就是鑄造廠從廢舊物資回收公司購進廢鐵屑，可抵扣進項稅，少繳納增值稅33萬元。

　　為了掩人耳目，有些企業(yè)成立廢舊物資回收經(jīng)營單位，兩塊牌子一套人馬，只是分開賬務(wù)核算，無須增加任何成本。資金運動、貨物運動、出入庫憑證、成本核算等，都可以通過一個會計完成。利用自己填開發(fā)票的便利，既可以虛構(gòu)業(yè)務(wù)，還可以任意填開品種、單價、數(shù)量、金額等，隨意調(diào)節(jié)稅收負擔，成為偷稅“避風港”。如果是出口供貨或是自營出口企業(yè)，還將導致騙取出口退稅問題的發(fā)生。

　　筆者認為，這樣的籌劃存在較大的稅收風險，納稅人在具體實施時要慎重考慮。