個(gè)人所得稅稅收籌劃實(shí)例分析

　　近年來，隨著老百姓的收入逐年增加，個(gè)人所得稅也成了大多數(shù)人常涉及的稅種之一。個(gè)人所得的稅收籌劃就成為生活中一個(gè)比較熱門的話題。我國于1994年1月1日開始實(shí)施適用于中外籍個(gè)人的《個(gè)人所得稅法》，仔細(xì)研究分析《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)原則和具體規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅收籌劃總體思路是注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入，降低名義收入，保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低稅率檔次。具體的稅收籌劃根據(jù)情況有不同的做法。

　　常見的做法主要有以下幾種方式：將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過在盡可能長的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入。

　　實(shí)例一，某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有四個(gè)月生產(chǎn)。期間，職工平均工資為2000元／月，若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)四個(gè)月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元），四個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅共380元。若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)月份照發(fā)工資，則該企業(yè)職工的工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)。

　　實(shí)例二，劉某為某縣國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人，月工資收入1500元（包括各類津貼和月獎金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎金2000元，同時(shí)縣政府因其企業(yè)經(jīng)營得好，又發(fā)給其3000元獎勵(lì)金。此處可以三個(gè)月時(shí)間做一下比較。若劉某在12月份一次性領(lǐng)取5000元獎金，那么劉某12月、1月、2月應(yīng)納個(gè)人所得稅分別為（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月）：12月應(yīng)納所得稅為（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；1月應(yīng)納所得稅為（1500－800）×10％－25＝45（元）；2月應(yīng)納所得稅為同上45元。

　　這樣，劉某三個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。如果劉某在12月和1月分兩次領(lǐng)取政府獎3000元，在1月和2月分兩次領(lǐng)取本單位獎金2000元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：12月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；1月應(yīng)納所得稅為（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；2月應(yīng)納所得稅為（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。三個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　實(shí)例三，陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬24000元，陳某可要求對方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會有新變化。若對方一次支付，則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為24000×（1－20％）×20％＝3840（元）若對方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000－800）×20％＝240（元）12個(gè)月共計(jì)繳稅2400元，比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款1440元。該例中陳某可以要求對方按月支付勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得，每次可扣除20％的費(fèi)用。經(jīng)過多次分?jǐn)?，多次扣除來?shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。