分配車輛可少繳個(gè)稅
按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，投資者從企業(yè)取得的股息、紅利所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，以每次分配收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%.如果企業(yè)分配股息、紅利所得時(shí)，不是分配貨幣性資產(chǎn)，而是分配實(shí)物，如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或購(gòu)買的其他貨物、有價(jià)證券等，也要根據(jù)實(shí)物價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
A企業(yè)是一個(gè)由甲、乙兩位股東投資組建成立的有限責(zé)任公司，2006年初公司擬分配稅后利潤(rùn)50萬(wàn)元，按照公司章程約定，甲、乙可以分別分得稅后紅利30萬(wàn)元和20萬(wàn)元。甲、乙從公司和個(gè)人需要考慮，決定將分配的紅利購(gòu)置小汽車用于單位和個(gè)人使用。如果企業(yè)通過(guò)在稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，無(wú)論是分配現(xiàn)金還是購(gòu)置小汽車分配給股東，都要按照稅法規(guī)定扣繳甲、乙兩人20％的個(gè)人所得稅合計(jì)10萬(wàn)元（50×20％）。但是，如果公司不采取利潤(rùn)分配的方式，而是通過(guò)企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下的方式，則既可以滿足甲、乙兩位股東的愿望，又可以使兩位股東少繳個(gè)人所得稅。
雖然《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。但在2005年4月，稅法對(duì)此又作了補(bǔ)充規(guī)定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕364號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。
按照新的文件規(guī)定，A企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到甲、乙股東個(gè)人名下，雖然稅法還是認(rèn)定其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，但不是就車價(jià)的全額繳稅，而是允許合理減除部分所得，且減除數(shù)額要根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況確定。如果車輛大部分用于企業(yè)使用，則可以減除較大比例的數(shù)額；如果車輛較大部分用于個(gè)人使用，則允許減除的數(shù)額較小。假如主管稅務(wù)部門確定可以減除的比例為50％，則甲、乙股東可以少繳個(gè)人所得稅5萬(wàn)元（50×50％×20％）。雖然稅法同時(shí)規(guī)定上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，但企業(yè)通過(guò)這種方式還是可以在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，抵消企業(yè)的未分配利潤(rùn)，達(dá)到同樣的實(shí)際分配效果。