個人獨資企業(yè)財產(chǎn)出租、轉讓的籌劃

　　按照我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)債務承擔無限現(xiàn)任。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營方式等事項均由投資人一人作主。從權利和義務上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務承擔無限責任，即當企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆諘r，投資人應以自己個人的全部財產(chǎn)用于清償，這實際上將企業(yè)的經(jīng)營與投資人的責任連為一體。正因為如此，《個人獨資企業(yè)法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規(guī)定。

　　對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產(chǎn)即是投資人的財產(chǎn)，雖然個人獨資企業(yè)投資人對企業(yè)的債務要承擔無限責任，但是，投資人的財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是《個人獨資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資的財產(chǎn)與投資人的其他財產(chǎn)不同；二是企業(yè)應有一定穩(wěn)定獨立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。

　　《個人獨資企業(yè)法》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。

　　《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅?！锻ㄖ返谒臈l規(guī)定，個人獨資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。根據(jù)此項規(guī)定，如果個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉讓，其取得的收益不再按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉讓所得”項目征稅，而是并人企業(yè)的應納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉讓，則對其取得的收益，應按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉讓所得”項目單獨征收個人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或將其所有的財產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財產(chǎn)出租、轉讓收益的應稅項目和適用稅率，從而達到減輕稅負的目的?，F(xiàn)分別舉例說明財產(chǎn)租賃、轉讓收益的籌劃方案。

　　財產(chǎn)租賃收益的籌劃

　　某個人獨資企業(yè)2000年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關的稅費1100元）。

　　如果該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅，應納稅額為20865元[（60000+18900）×35%-6750].如果該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn)，租賃收益按“財產(chǎn)租賃所得”單獨納稅，則應納稅額為3024元[18900×80%×20%]：“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應納稅額為14250元[60000×35%-6750]，合計應納稅額為17274元。

　　第二種情況比第一種情況減輕稅負3591元，應該選擇第二種處理辦法。在實際操作中，如果該財產(chǎn)已作為企業(yè)財產(chǎn)，則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財產(chǎn)變成投資者個人的其他財產(chǎn)（下同）。

　　財產(chǎn)轉讓收益的籌劃

　　某個人獨資企業(yè)2000年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得100000元，另外，取得財產(chǎn)轉讓收益41700元（不動產(chǎn)原值30萬元，已提折舊20萬元，轉讓價15萬元，轉讓過程中發(fā)生的稅費約為8300元）。

　　方案一：該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，轉讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應納稅額為42845元[141700×35%-6750].方案二：該財產(chǎn)作為投資者個人的某他財產(chǎn)，轉讓收益按“財產(chǎn)轉讓所得”單獨納稅。應納稅額為8340元（41700×20%）：“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得應納稅額為28250元（100000×35%-6750），投資者合計應納稅額為36590元。

　　方案二比方案一減輕稅負6255元（42845-36590）。

　　上例中，如果財產(chǎn)轉讓價格為60000元，轉讓稅費約為3300元，則轉讓收益=60000-（300000-200000）-3300=-43300（元）。兩種方案計算的應納稅額如下：

　　方案一：應納稅額為13095元[（100000-43300）×35%-6750]；

　　方案二：“財產(chǎn)轉讓所得”應納稅額為零：“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應納稅額為28250元（100000×35%-6750），應納稅額合計28250元。

　　方案二比方案一增加稅負15155元，應選擇方案一。

　　從以上計算結果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過增資或減資，將企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)進行相互轉化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負。

　　應當指出，由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率，如果上例中企業(yè)實現(xiàn)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會產(chǎn)生不同的結果。以上計算只是說明一個問題：分開或合并計算的稅負不同，納稅人可以根據(jù)預期所得實現(xiàn)情況，通過對兩種方案的測算，以選擇一個較輕稅負的方案，從而達到減輕稅負的目的。

　　需要注意的是，國稅函[2001]84號文件明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。因此，對納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述籌劃策略。