個(gè)人所得稅籌劃――個(gè)人所得稅最佳會(huì)計(jì)處理方案(3)
個(gè)人所得稅項(xiàng)目的帳務(wù)處理
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國(guó)際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納,也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國(guó),通常由企事業(yè)等單位進(jìn)行扣繳。
計(jì)算工薪所得的應(yīng)納稅款時(shí),匯總計(jì)算納稅人的所得,以此所得扣除800元后的余額為納稅所得;再根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率,選擇適用的稅率計(jì)算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實(shí)際上是納稅人所得工薪的一部分,對(duì)其核算同工薪一樣,通過(guò)“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行,扣繳的稅款通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算??劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí),納稅人應(yīng)付給2%的手續(xù)費(fèi),作為扣繳義務(wù)人的營(yíng)業(yè)外收入。
例1.某企業(yè)聘請(qǐng)一外籍專家來(lái)華工作兩年。7月份來(lái)華,月薪7000元,12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時(shí),作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
該專家每月月薪7000元,按個(gè)人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個(gè)人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。在華工作的外籍人員,按規(guī)定可享受附加減除費(fèi)用3200元。
每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為:
?。?000-800-3200)*15%-125=475(元)
年終發(fā)放的獎(jiǎng)金應(yīng)作為工薪所得的一部分,須繳納個(gè)人所得稅,國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文明確如下: 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金,不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問(wèn)題按以下辦法處理:對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金,可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用,因此,對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。因此,其12月份應(yīng)交的所得稅為:475+6000*20%-375=1300元。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費(fèi)為:
7-11月份:(475×5)×2%=47.5(元)
12月份:1300×2%=26(元)
7-11月預(yù)交所得稅編制的分錄為:
借:管理費(fèi)用 7000
貸:應(yīng)付工資 7000
借:應(yīng)付工資 7000
貸:現(xiàn)金 6515.5
應(yīng)交稅金 475
營(yíng)業(yè)外收入 9.5
12月清繳所得稅編制的分錄:
借:管理費(fèi)用 13000
貸:應(yīng)付工資 13000
借:應(yīng)付工資 13000.00
貸:現(xiàn)金 11151.5
應(yīng)交稅金 1775
營(yíng)業(yè)外收入 73.5
?。ǘ﹤€(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅的帳務(wù)處理
個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納的所得稅,在我國(guó)是一種具有相對(duì)特征的納稅業(yè)務(wù)。
個(gè)體工商戶同企業(yè)一樣,要按照利潤(rùn)的構(gòu)成要素計(jì)算會(huì)計(jì)收益,并在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算納稅所得。根據(jù)納稅所得和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。
例2.某個(gè)體商業(yè)戶2月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入25000元,商品銷售成本10000元,流通費(fèi)用5000元,商品銷售稅金1250元,其他費(fèi)用5000元,其他收入3000元,該個(gè)體戶月終向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該個(gè)體戶將其個(gè)人的消費(fèi)2000元作為其他費(fèi)用列支。該個(gè)體戶1月份的納稅所得為7000元,已納所得稅1450元。
該個(gè)體戶2月份的會(huì)計(jì)收益為:
25000-10000-5000-1250+3000-5000=6750(元)
按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整的納稅所得為:
6750+2000=8750(元)
當(dāng)月的應(yīng)納稅款為:
8750×10%-250=625(元)
借:所得稅 625
貸:應(yīng)交稅金 625
例3.某承包經(jīng)營(yíng)企業(yè),全年實(shí)現(xiàn)的納稅所得12萬(wàn)元,按承包合同規(guī)定應(yīng)交納承包費(fèi)40000元。該企業(yè)應(yīng)繳納分出承包費(fèi)后的個(gè)人所得稅,并作為扣繳義務(wù)人扣繳承包人的個(gè)人所得稅。
該企業(yè)的應(yīng)納稅所得為:80000元(120000-40000)
應(yīng)納所得稅為:21250元(80000*35%-6750)
借:所得稅 21250
貸:應(yīng)交稅金 21250
扣繳稅款為:
40000*30%-4250=7750元
扣減手續(xù)費(fèi)為:7750×2%=155
借:利潤(rùn)分配 40000
貸:應(yīng)付利潤(rùn) 40000
借:應(yīng)付利潤(rùn) 40000
貸:應(yīng)交稅金 7750
營(yíng)業(yè)外收入 155
銀行存款 32095
(三)其他個(gè)人所得稅的帳務(wù)處理
在個(gè)人所得稅中,除工薪所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅外,其余的個(gè)人所得稅多按比例稅率征收。它們?cè)谟?jì)算和核算等方面有相同之處,其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅款=(納稅所得-合理費(fèi)用)×20%
例4.某企業(yè)從發(fā)明家個(gè)人處購(gòu)入一項(xiàng)專有技術(shù)。按稅法規(guī)定,在支付專利費(fèi)時(shí),應(yīng)代扣代繳發(fā)明家的個(gè)人所得稅。該項(xiàng)專有技術(shù)款為80000元,發(fā)明過(guò)程中的合理費(fèi)用為40000元。
應(yīng)納稅款=40000×20%=8000(元)
編制的會(huì)計(jì)分錄為:
借:無(wú)形資產(chǎn) 80000
貸:應(yīng)交稅金 8000
營(yíng)業(yè)外收入 160
銀行存款 71840
例5.某企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券到期應(yīng)付予債務(wù)人利息。該債券的面值1000元,年利率15%,債券共3000張,支付利息時(shí),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅。
應(yīng)付利息:450000元(1000×3000×15%)
應(yīng)納稅款:90000元(450000×20%)
應(yīng)收手續(xù)費(fèi):1800元(90000×2%)
借:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 450000
貸:應(yīng)交稅金 90000
營(yíng)業(yè)外收入 1800
現(xiàn)金 358200
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得
按工資、薪金所得繳納的所得稅是國(guó)際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納,也可以由扣繳義務(wù)人扣繳。在我國(guó),通常由企事業(yè)等單位進(jìn)行扣繳。
計(jì)算工薪所得的應(yīng)納稅款時(shí),匯總計(jì)算納稅人的所得,以此所得扣除800元后的余額為納稅所得;再根據(jù)九級(jí)超額累進(jìn)稅率,選擇適用的稅率計(jì)算其應(yīng)納所得稅。
扣繳義務(wù)人扣繳的工薪所得稅稅款實(shí)際上是納稅人所得工薪的一部分,對(duì)其核算同工薪一樣,通過(guò)“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行,扣繳的稅款通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算??劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí),納稅人應(yīng)付給2%的手續(xù)費(fèi),作為扣繳義務(wù)人的營(yíng)業(yè)外收入。
例1.某企業(yè)聘請(qǐng)一外籍專家來(lái)華工作兩年。7月份來(lái)華,月薪7000元,12月末該企業(yè)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金6000元。該企業(yè)每月發(fā)放工資時(shí),作為扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
該專家每月月薪7000元,按個(gè)人所得稅法規(guī)定應(yīng)交納個(gè)人所得稅。800元以內(nèi)的部分不納稅。在華工作的外籍人員,按規(guī)定可享受附加減除費(fèi)用3200元。
每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為:
?。?000-800-3200)*15%-125=475(元)
年終發(fā)放的獎(jiǎng)金應(yīng)作為工薪所得的一部分,須繳納個(gè)人所得稅,國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文明確如下: 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅(以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金,不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問(wèn)題按以下辦法處理:對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金,可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用,因此,對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。因此,其12月份應(yīng)交的所得稅為:475+6000*20%-375=1300元。
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣手續(xù)費(fèi)為:
7-11月份:(475×5)×2%=47.5(元)
12月份:1300×2%=26(元)
7-11月預(yù)交所得稅編制的分錄為:
借:管理費(fèi)用 7000
貸:應(yīng)付工資 7000
借:應(yīng)付工資 7000
貸:現(xiàn)金 6515.5
應(yīng)交稅金 475
營(yíng)業(yè)外收入 9.5
12月清繳所得稅編制的分錄:
借:管理費(fèi)用 13000
貸:應(yīng)付工資 13000
借:應(yīng)付工資 13000.00
貸:現(xiàn)金 11151.5
應(yīng)交稅金 1775
營(yíng)業(yè)外收入 73.5
?。ǘ﹤€(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅的帳務(wù)處理
個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納的所得稅,在我國(guó)是一種具有相對(duì)特征的納稅業(yè)務(wù)。
個(gè)體工商戶同企業(yè)一樣,要按照利潤(rùn)的構(gòu)成要素計(jì)算會(huì)計(jì)收益,并在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)算納稅所得。根據(jù)納稅所得和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。
例2.某個(gè)體商業(yè)戶2月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入25000元,商品銷售成本10000元,流通費(fèi)用5000元,商品銷售稅金1250元,其他費(fèi)用5000元,其他收入3000元,該個(gè)體戶月終向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該個(gè)體戶將其個(gè)人的消費(fèi)2000元作為其他費(fèi)用列支。該個(gè)體戶1月份的納稅所得為7000元,已納所得稅1450元。
該個(gè)體戶2月份的會(huì)計(jì)收益為:
25000-10000-5000-1250+3000-5000=6750(元)
按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整的納稅所得為:
6750+2000=8750(元)
當(dāng)月的應(yīng)納稅款為:
8750×10%-250=625(元)
借:所得稅 625
貸:應(yīng)交稅金 625
例3.某承包經(jīng)營(yíng)企業(yè),全年實(shí)現(xiàn)的納稅所得12萬(wàn)元,按承包合同規(guī)定應(yīng)交納承包費(fèi)40000元。該企業(yè)應(yīng)繳納分出承包費(fèi)后的個(gè)人所得稅,并作為扣繳義務(wù)人扣繳承包人的個(gè)人所得稅。
該企業(yè)的應(yīng)納稅所得為:80000元(120000-40000)
應(yīng)納所得稅為:21250元(80000*35%-6750)
借:所得稅 21250
貸:應(yīng)交稅金 21250
扣繳稅款為:
40000*30%-4250=7750元
扣減手續(xù)費(fèi)為:7750×2%=155
借:利潤(rùn)分配 40000
貸:應(yīng)付利潤(rùn) 40000
借:應(yīng)付利潤(rùn) 40000
貸:應(yīng)交稅金 7750
營(yíng)業(yè)外收入 155
銀行存款 32095
(三)其他個(gè)人所得稅的帳務(wù)處理
在個(gè)人所得稅中,除工薪所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅外,其余的個(gè)人所得稅多按比例稅率征收。它們?cè)谟?jì)算和核算等方面有相同之處,其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅款=(納稅所得-合理費(fèi)用)×20%
例4.某企業(yè)從發(fā)明家個(gè)人處購(gòu)入一項(xiàng)專有技術(shù)。按稅法規(guī)定,在支付專利費(fèi)時(shí),應(yīng)代扣代繳發(fā)明家的個(gè)人所得稅。該項(xiàng)專有技術(shù)款為80000元,發(fā)明過(guò)程中的合理費(fèi)用為40000元。
應(yīng)納稅款=40000×20%=8000(元)
編制的會(huì)計(jì)分錄為:
借:無(wú)形資產(chǎn) 80000
貸:應(yīng)交稅金 8000
營(yíng)業(yè)外收入 160
銀行存款 71840
例5.某企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券到期應(yīng)付予債務(wù)人利息。該債券的面值1000元,年利率15%,債券共3000張,支付利息時(shí),企業(yè)作為扣繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅。
應(yīng)付利息:450000元(1000×3000×15%)
應(yīng)納稅款:90000元(450000×20%)
應(yīng)收手續(xù)費(fèi):1800元(90000×2%)
借:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 450000
貸:應(yīng)交稅金 90000
營(yíng)業(yè)外收入 1800
現(xiàn)金 358200
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