個體工商戶費用成本的納稅籌劃（4）

　　費用分攤籌劃法

　　費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括向所有者進行分配等業(yè)務引起的所有者權(quán)益的減少。對于個體戶來說，費用開支名目繁多，包括勞務費用開支、管理費用開支、福利費用開支、各項雜費開支等。

　　在生產(chǎn)經(jīng)營時，個體戶業(yè)主希望所花費費用最小化，但在繳納個人所得稅時卻又希望費用開支最大化攤銷。因此，對于個體業(yè)主來說，利用費用分攤法影響其個人所得稅稅負水平時，關(guān)鍵在于解決這樣兩個問題：

　　（一）如何實現(xiàn)最小利潤支付。

　　（二）在費用攤?cè)氤杀緯r如何實現(xiàn)最大攤?cè)搿?br>
　　納稅籌劃的方法是多種多樣的，各個經(jīng)濟主體（在這里主要指個體工商業(yè)戶）都會根據(jù)其實際情況和經(jīng)營特色選擇適合于自己的方法，但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤來達到減輕稅負的目的。很容易理解，加大成本就會減少利潤，從而使應納所得稅減少。如果沒有成本費用的扣除，個體戶應繳納的個人所得稅將會增加很多。

　　在所有的費用開支中，勞務和管理費用開支最為普遍，也是各項費用開支中兩項最主要的內(nèi)容。勞務費用開支和管理費用開支有多種標準，揮霍浪費的標準也有許多，但最小費用標準卻只有一個，它是由其經(jīng)營活動的需要決定的。個體業(yè)主在對費用開支進行分攤籌劃之前，應該認真分析其經(jīng)營的費用開支是否合理，怎樣才能夠合理，然后對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效的安排，使得費用開支最小化。

　　在確定了費用開支的標準之后，我們來分析一下費用分攤的幾種方法。費用分攤法常常有三種：實際費用攤銷法，即根據(jù)實際費用進行攤銷，沒有就不攤銷；平均分攤法，就是將一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均分攤在每個產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對個體戶利潤沖減程度和納稅多少各有差異。針對這一點，個體戶業(yè)主就可以利用這種差異進行有效的納稅籌劃。

　　在上述三種不同費用分攤法中，分攤絕不是簡單地將發(fā)生的費用計入產(chǎn)品成本中。

　　費用有時難以控制，非支出不可的費用并非可以完全預見到。然而，費用攤?cè)氤杀緟s是可以控制的，任何一個個體戶都可以采取這樣、那樣的費用分攤法。由于不同的費用分攤方法對利潤和納稅的影響不同，個體戶業(yè)主在計算產(chǎn)品成本時就面臨著一個選擇的難題。

　　由于個體戶使用的是五級超額累進稅率，當個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營處于相對穩(wěn)定狀況時，平均費用攤銷法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要納稅人符合持續(xù)經(jīng)營的原則，那么，將一段時期內(nèi)發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均，就可以將這段時期內(nèi)獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象，其所使用的稅率就會較低，部分稅負就可以被巧妙地躲過。

　　這種方法并不總是那么靈驗，當個體戶正處于發(fā)展階段時，這時生產(chǎn)經(jīng)營正處于上升時期，一般而言這個時期的個體經(jīng)營最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當于給該個體經(jīng)營者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠遠超過多繳的稅款。

　　我國企業(yè)使用的是比例稅率，不管應納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會再繳上去，但實際效果可能就大不相同，因為這相當于從銀行取得了無息貸款，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是非常有用的。因此，在運用這些方法時不能夠死搬硬套，應靈活處置。