兼有境內(nèi)和境外所得的個(gè)人所得稅籌劃

    納稅義務(wù)人在境內(nèi)和境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定的原則，判定其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來(lái)源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

    例如，王先生為具有中國(guó)國(guó)籍的居民納稅義務(wù)人，2000年6月份，從中國(guó)境內(nèi)獲得6000元的工資類收入，同時(shí)又從英國(guó)獲得一定的收入，折合人民幣10000元。

    如果王先生能夠提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)，那么其來(lái)源于國(guó)內(nèi)和國(guó)外的收入可以分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

    境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝6000元－800元＝5200元

    境內(nèi)應(yīng)納稅額＝5200元×20％－375元＝665元

    境外應(yīng)納稅所得額＝10000元－4000元＝6000元

    境外應(yīng)納稅額＝6000元×20％－375元＝825元

    境內(nèi)、境外合并納稅額＝665元＋825元＝1490元

    但如果王先生不能提供有效證明文件，則其來(lái)源于境內(nèi)、境外的工資類所得應(yīng)合并征稅，其計(jì)算過(guò)程如下：

    合并應(yīng)納稅所得額＝（6000＋10000－800）元＝15200元

    合并應(yīng)納稅額＝（15200×20％－375）元＝2665元

    因此，很好地利用這一條可以節(jié)省稅收1175元（2665元－1490元）。

    在對(duì)納稅人的境外所得征稅時(shí)，往往會(huì)遇到該境外所得已經(jīng)按照所得來(lái)源國(guó)稅法的規(guī)定繳納了稅款的情況，為避免國(guó)與國(guó)之間的雙重征稅，各國(guó)一般都規(guī)定一定的減免或扣除。根據(jù)我國(guó)稅法，納稅人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除不能超過(guò)一定的限額，即不能超過(guò)該項(xiàng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

    這里應(yīng)該注意的是，扣除境外取得的所得已繳稅款時(shí)，采用的是分國(guó)不分項(xiàng)原則，即在同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)合并計(jì)算其抵扣限額，并按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。

    例如，某中國(guó)納稅人，1999年在B國(guó)取得應(yīng)納稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資類收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元。上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額為：

    每月工資所得應(yīng)納稅額＝（60000／12－4000）元×10％－25元＝75元

    每年工資所得應(yīng)納稅額＝75元×12＝900元

    特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝30000元×（1－20％）＝4800元

    因此，抵扣限額為：（900＋4800）元＝5700元

    根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于其在B國(guó)已經(jīng)繳納了5200元的個(gè)人所得稅，而且低于抵扣限額，可以全額扣除，在中國(guó)只用繳納差額部分500元即可。但如果該納稅人在B國(guó)已經(jīng)繳納的稅款超過(guò)了5700元，則不用再繳納，而且超過(guò)部分可以在以后的納稅年度里扣除，但只能抵扣5年。