個人國際稅收籌劃的特征——稅賦的最小化

來源: (正保會計網(wǎng)校版權所有 嚴禁轉載) 編輯: 2003/09/04 08:21:02 字體:
  對于個人國際稅收籌劃來說,消費稅(指廣義的消費稅)包括的主要稅種有增值稅、一般消費稅(主要指對生活必需品和日用品的課稅)和特種消費稅(主要指對諸如奢侈品和有害商品如煙、酒等特定消費品的課稅)。除了上述消費稅以外,對進口商品和勞務征收的關稅也會對消費者產(chǎn)生直接的影響??磥恚@些稅收的最小化機制十分簡單,只要到價格最便宜的地方去購買商品和勞務,就能達到目的,因為產(chǎn)品的最終價格早已包括了所有應有的間接稅。

  為了實現(xiàn)增值稅的最小化,最好到國外去購買價格便宜的商品,因為同類商品的國內(nèi)外差價也反映了消費者對增值稅的負擔大小。眾所周知,商品出口時,由于國內(nèi)增值稅的退稅,商品出口價格中已不含增值稅;然而在商品進口時,進口商品的價格隨著關稅和增值稅的繳納也相應地提高了。正是基于類似的計算,各國紛紛建立了免稅商店系統(tǒng),吸引了大量的外國游客。

  在有些國家,外國人出示護照購買規(guī)定金額的任何商品(例如,在德國超過50馬克),可以得到免稅發(fā)票(tax free)。當外國游客離境時,可以憑免稅發(fā)票和所購商品到海關指定的退稅點索取退稅,退稅額約為商品價格的10%~15%。因此,在其他類似的情況下,游客在外國免稅商店購買商品將比國內(nèi)購物可便宜10%~1 5%左右,其差額就是本國游客入境時海關規(guī)定可免稅攜帶入境的限量外國產(chǎn)品的增值稅和關稅的免稅額。

  要減輕一般消費稅和特別消費稅的稅收負擔,可以到這類稅收較低的外國管轄區(qū)購買相應的消費品。例如,斯堪的納維亞國家的公民到臨近的歐洲國家購買香煙和酒,就可以大大地降低家庭開支。當然,必須考慮本國海關規(guī)定的可免稅攜帶入境的商品限額。

  很多國家專門為外國游客開辟了免征關稅和消費稅的商業(yè)特區(qū),區(qū)內(nèi)向外國游客供應各種貴重商品(如珠寶、家用電器和名牌汽車等)。由于外國游客在當?shù)氐纳虡I(yè)網(wǎng)區(qū)大量購買商品和勞務,開發(fā)免稅旅游超市的國家也相應獲取了大量的外資。

  阿拉伯聯(lián)合酋長國是富裕的旅游者購買珠寶首飾、名牌汽車和貴重家用電器的真正的“購物天堂”。該國面對日益枯竭的石油和天然氣資源,試圖在國際市場中尋找新的立足點。在阿聯(lián)酋的迪拜(Dubai)和沙迎(Sharjah),當?shù)卣_辟了自由商業(yè)區(qū)。每天有大量的外國游客來到阿聯(lián)酋,這些游客不僅僅是來觀賞這方秀麗的沙漠綠洲,更是為了在這個購物天堂購買價廉物美的各主要國家的商品。自然,這也成為游客個人國際稅收籌劃的一個有效組成部分。

  各國在邊境開設的由海關管理的免稅商店網(wǎng)絡推動了免稅商業(yè)的發(fā)展。世界上第一個免稅商店是于1947年在愛爾蘭的香濃機場建立的。免稅商業(yè)系統(tǒng)是由愛爾蘭的里安達航空公司(Aer Rianta)創(chuàng)建的,其經(jīng)驗很快地被其他公司所仿效。據(jù)統(tǒng)計,歐洲免稅商業(yè)中商店網(wǎng)絡的年銷售額達到近50億美元。其中、還包括世界上最大的葡萄酒市場,那里,每年要銷售500萬瓶正宗的法國葡萄酒。另據(jù)《經(jīng)濟學家》(The Economist)雜志估計,在倫敦希德羅機場免稅商店購物,物價幾乎可便宜五分之一。免稅商店的優(yōu)勢不僅僅是無稅,而且待出境的游客可以使用多國貨幣購物,從而又可利用匯率差價獲得收益。

  在市場國際化和個人消費者國際間流動加快的情況下,旅游超市取得了長足發(fā)展。

  東歐、俄羅斯等國的中等收入的消費者紛紛走出國門,赴境外旅游。他們來到了臨近的歐洲國家和中國,在當?shù)刭徺I比國內(nèi)便宜得多的各種商品,從而減少了關稅、消費稅和增值稅的支出。在統(tǒng)一的歐洲,此類情況更是普遍。由于邊境的開放、交通設施的完善,以及消費者跨國流動的加快,邊境貿(mào)易發(fā)展得很快。其中,邊境貿(mào)易特別繁榮的邊境地區(qū)有沃本羅(Obenro)-弗倫斯堡(Flensburg)(丹麥-德國)、馬斯特里赫特(Maastricht)-列日(Liege)-亞?。ˋachen)(荷蘭-比利時-德國)、康斯坦茨(Konstance)-克列茨靈蓋(Kreclingen)(德國-瑞士)、埃里扎斯(Elizas)-巴登(Baden)(法國-德國)等。

  這種雙向旅游購物對雙方國家的消費者都是有利的,既減輕了間接稅,又減少了家庭開支;企業(yè)也可在這些地區(qū)擴大經(jīng)營,從邊境貿(mào)易或免稅商業(yè)中獲得一定的利潤;政府對這類商業(yè)活動也適當給予鼓勵;商品的銷售國可以從外國人的購物中獲得一定收益,如增加了就業(yè)機會和稅收收入,發(fā)展了當?shù)氐幕A設施。如果邊境的旅游貿(mào)易呈單向發(fā)展,那么旅游購物者的居住國就會感到有一種損失,如外匯資金流向國外,無意中資助了外國生產(chǎn)者和商人,減少了稅收收入。為了扭轉這種負面效應,政府或是按國際市場價格調(diào)整國內(nèi)價格,或是提高關稅和其他非關稅壁壘,限制無稅貿(mào)易,對某些商品禁止進口。

  按照個人國際稅收籌劃行事的消費者,會繼續(xù)去那些能給外國居民提供稅收優(yōu)惠的國家,購買比本國價格低、質(zhì)量好的商品。
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