匯算清繳莫忘納稅籌劃

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作已全面開始。通過匯繳，既可檢驗(yàn)企業(yè)上年度做稅收籌劃是否成功，又能發(fā)現(xiàn)今后稅收籌劃的發(fā)展空間。因此，在做好匯算清繳工作的基礎(chǔ)上，要用籌劃的眼光審視企業(yè)的納稅問題，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2005〕200號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：一、要按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯繳納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國稅函〔2006〕48號(hào)）規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅必須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行匯總納稅的有關(guān)審批規(guī)定，不得越權(quán)審批。申請(qǐng)匯總納稅包括：國務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，國務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)，《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的鐵路運(yùn)營、民航運(yùn)輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)（含證券等非銀行金融機(jī)構(gòu)），文化體制改革的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)，匯總納稅企業(yè)重組改制后具集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕270號(hào)）規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)（包括場所、網(wǎng)點(diǎn)），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。物流企業(yè)申請(qǐng)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)在申請(qǐng)統(tǒng)一納稅年度的3月31日以前，向總部所在地省級(jí)主管稅務(wù)局提出統(tǒng)一納稅的申請(qǐng)報(bào)告。

　　二、應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)部門提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng)納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。所有需審核、審批的事項(xiàng)原則上均應(yīng)在年度納稅申報(bào)之前辦理完畢。按照規(guī)定，凡依據(jù)稅收法律、法規(guī)，以及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減征或免征應(yīng)繳稅款的，都必須由納稅人提出減免稅申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。

　　同時(shí)，納稅人應(yīng)注意，稅前扣除應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。企業(yè)有些費(fèi)用雖然年度內(nèi)沒有實(shí)際支付，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)該屬于年度內(nèi)負(fù)擔(dān)，稅法又規(guī)定可以稅前扣除，對(duì)這部分費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)提??；納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損等。

　　另外要特別注意的是，2006年出臺(tái)了一些有關(guān)企業(yè)所得稅的新政策，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資政策具體實(shí)施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕137號(hào)），從2006年7月1日起計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到人均1600元/月；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2006〕111號(hào)），試點(diǎn)地區(qū)福利企業(yè)采取成本加計(jì)扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的兩倍在稅前扣除；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）放寬了優(yōu)惠條件限制等。

　　以上內(nèi)容和企業(yè)所得稅息息相關(guān)。如果企業(yè)忽略了上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或確認(rèn)的程序，將失去本來能享受的優(yōu)惠，使可以扣除的損失、費(fèi)用得不到扣除，從而加重自己的稅負(fù)；如果企業(yè)通過自查，發(fā)現(xiàn)以后可以在哪些方面進(jìn)行稅收籌劃，就可以減輕自己的稅負(fù)。比如，今年支出的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用達(dá)不到加計(jì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明年則可以結(jié)合企業(yè)技術(shù)開發(fā)情況，適當(dāng)加大投入，以享受稅收優(yōu)惠。

　　三、企業(yè)申報(bào)時(shí)應(yīng)注意報(bào)送的報(bào)表、資料是否準(zhǔn)確齊全匯算清繳需要填寫和報(bào)送的報(bào)表、資料很多，要認(rèn)真辦理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號(hào)）要求，從2006年7月1日起，全國統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。納稅人要按照有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真填寫好企業(yè)所得稅申報(bào)表和相關(guān)附表。

　　國稅發(fā)〔2005〕200號(hào)規(guī)定，納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列資料：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書（事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財(cái)政部門規(guī)定的年度會(huì)計(jì)決算應(yīng)上報(bào)的其他內(nèi)容）；備案事項(xiàng)的相關(guān)資料；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。納稅人采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）明確，納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料：減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表；有關(guān)部門出具的證明材料；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。