企業(yè)也可利用清算籌劃稅收

　　企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。

　　清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。具體計算公式如下：

　?、偌{稅人全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)損益

　?、诩{稅人的凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)＝納稅人全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－拖欠的各項稅金－尚未償負的各項債務(wù)－收取債券損失＋償還負債的收入

　?、奂{稅人的清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)－企業(yè)累計未分配利潤－稅后利潤提取的各項基金結(jié)余－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值＋企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)價值－企業(yè)的注冊資本金清算期的籌劃方式主要有以下幾種：

　　一、清算所得中資本公積項目的節(jié)稅籌劃

　　我國內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算終了后清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對此也做了規(guī)定：外商投資企業(yè)進行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)依法繳納所得稅。

　　對于資本公積金，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受損贈的財產(chǎn)價值外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計人資本公積，清算時并人清算所得予以課稅，這相當于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為折舊計提基礎(chǔ)，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。

　　二、調(diào)整企業(yè)清算日期，進行稅收籌劃

　　當企業(yè)準備清算時，企業(yè)有大量的盈利，這時不妨推后清算日期。由于按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，此期間發(fā)生的費用屬于清算期間費用。但如果推后清算日期，這期間發(fā)生的費用就可以沖抵盈利甚至達到虧損，從而減少清算所得納稅。

　　例如，某公司董事會于1996年5月20日向股東大會提交解散申請書，股東大會5月25日通過，并作為決議，5月31日解散。于6月1日開始正常清算。但公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月底止公司預(yù)計盈利8萬元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費用14萬元。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬于清算期間的費用，但因清算日期的改變，該公司1到5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元。

　　清算開始日為6月1日時，1月～5月應(yīng)納所得稅額如下：

　　80000×33％=26400（元）

　　清算所得虧損5萬元，即9萬元～14萬元，不納稅，合計稅額為26400元。

　　清算日變?yōu)?月16日時，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：

　　（90000－60000）×33％=9900（元）

　　兩方案比較結(jié)果，通過簡單的節(jié)稅籌劃，后者減輕稅負16500（26400～9900）元。

　?。?）重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策

　　當前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制中，都規(guī)定有定期減免稅優(yōu)惠政策。

　　譬如，內(nèi)資企業(yè)所得稅制中，規(guī)定對國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年；企業(yè)利用“三廢”等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅等等；外資企業(yè)所得稅制中規(guī)定，新辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　針對這種定期減免稅優(yōu)惠，我們可以通過適時進行企業(yè)清算，重新設(shè)立新的企業(yè)進行稅收籌劃。例如，對利用“三廢”等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，當其享受5年減征或免征所得稅期滿后，適時安排將該企業(yè)解散，通過清算結(jié)束企業(yè)的原有業(yè)務(wù)，另行注冊一個新的企業(yè)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。由于企業(yè)的機器設(shè)備與員工、甚至廠房都可通過清算轉(zhuǎn)讓給即將設(shè)立的新企業(yè)，故原企業(yè)所有者的持續(xù)經(jīng)營不會受到影響。

　　同時，某些稅收優(yōu)惠政策中，規(guī)定有企業(yè)最短經(jīng)營期的規(guī)定。譬如，上述新辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠政策的條件之一，就是企業(yè)經(jīng)營期在10年以上；投資于上海浦東新區(qū)和海南經(jīng)濟特區(qū)從事機場、港口、鐵路、電站等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)享受所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策的，要求其經(jīng)營期在15年以上。否則，要求其補繳減免的稅收。對于此類經(jīng)營期規(guī)定的稅收籌劃，通過下例加以說明。

　　廈門A電子有限公司享受減免稅期限已滿，此時可以通過縮減經(jīng)營規(guī)模，減小稅基，少繳企業(yè)所得稅，待該企業(yè)經(jīng)營期達到銷售減免稅優(yōu)惠的年限下限時，再通過清算及時將該企業(yè)解散。

　　為保證企業(yè)經(jīng)營的永續(xù)進行，縮減該企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的同時，可以再行注冊一個與原企業(yè)規(guī)模、結(jié)構(gòu)基本相仿的深圳甲電子有限公司，接替該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營。待深圳甲電子有限公司的減免稅期限也已用盡后，該企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營期也應(yīng)到達。

　　此時，可通過縮減深圳甲電子有限公司的經(jīng)營規(guī)模，削減稅基，同時注銷廈門A電子有限公司，另行注冊深圳乙電子有限公司接替深圳甲電子有限公司經(jīng)營，以實現(xiàn)企業(yè)永續(xù)經(jīng)營。

　　當然，在采用這種兩個企業(yè)交替經(jīng)營的稅收籌劃策略時，必須保證原企業(yè)的“名存實亡”與新企業(yè)對原企業(yè)經(jīng)營范圍的合法接替，要符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。

　　企業(yè)清算是企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，注銷其法人資格的法律行為。企業(yè)清算完結(jié)后，其法人資格即告消失?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中，有些企業(yè)由于經(jīng)營不善或其他原因，將通過終結(jié)清算，以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。