分期收款可享稅率優(yōu)惠

    在我國(guó)企業(yè)所得稅稅率中，除了規(guī)定的33%法定稅率外，為了照顧一些利潤(rùn)水平較低的小企業(yè)，也規(guī)定了27%和18%兩檔照顧性稅率。在稅收檢查中，稅務(wù)人員常常會(huì)看到有不少采用核定征收方式的企業(yè)產(chǎn)生一些抱怨的情緒。因?yàn)樵谀杲K所得稅匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額僅僅超過(guò)法定稅率規(guī)定的數(shù)額，哪怕是10.1萬(wàn)元，也要按33%的法定稅率來(lái)繳稅。因此這些企業(yè)想知道有沒有什么方法在不違背國(guó)家政策規(guī)定的前提下，對(duì)企業(yè)的銷售收入等方面進(jìn)行籌劃，從而能夠享受按兩檔照顧性稅率繳稅的優(yōu)惠。

    其實(shí)，企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)將銷售收入確認(rèn)的時(shí)間推遲，從而在條件允許的情況下享受國(guó)家的照顧性稅率。之所以這樣，是因?yàn)樵谖覈?guó)的商品交易中存在著不同的結(jié)算方式和商品交易方式，企業(yè)可以分不同情況確定商品交易收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，如企業(yè)采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；而如果企業(yè)采取分期收款結(jié)算方式銷售商品，則按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算本期的銷售成本。這就為企業(yè)銷售開展稅收籌劃提供了稅收法律基礎(chǔ)。

    例如：2005年1月~11月，某個(gè)采用核定征收方式的工業(yè)企業(yè)，采用直接收款銷售方式取得銷售收入為120萬(wàn)元。按核定的應(yīng)稅所得率7%計(jì)算，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為8.4萬(wàn)元，適用27%的照顧稅率，需繳納企業(yè)所得稅2.268萬(wàn)元；如果該企業(yè)12月仍按正常銷售方式確認(rèn)收入30萬(wàn)元，年終匯算確認(rèn)全年收入總額為150萬(wàn)元，按7%核定應(yīng)稅所得率計(jì)算，應(yīng)納稅所得額為10.5萬(wàn)元，適用33%的稅率，需繳納企業(yè)所得稅3.47萬(wàn)元。但是，如果這家企業(yè)與客戶簽訂協(xié)議，采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，按合同中約定分兩次收回價(jià)款，第一期12月31日收回價(jià)款的2/3，第二期收回價(jià)款的1/3.那么，該企業(yè)12月確認(rèn)的收入就是30×2÷3＝20（萬(wàn)元），年終匯算確認(rèn)全年收入總額為140萬(wàn)元，按7%應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額是9.8萬(wàn)元，適用的稅率則為27%，需繳納企業(yè)所得稅2.65萬(wàn)元。而合同中規(guī)定的第二期收回的10萬(wàn)元在2006年度收回，按同樣的方法計(jì)算適用27%稅率的話，也只需繳納企業(yè)所得稅0.189萬(wàn)元。相比之下，同樣150萬(wàn)元的銷售額，因收入確認(rèn)方式不同分別適用不同的稅率，企業(yè)可節(jié)稅：150×7%×（33%－27%）＝0.63（萬(wàn)元）。

    需要指出的是，如果企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于10萬(wàn)元，則沒有通過(guò)分期收款方式進(jìn)行籌劃的必要。但對(duì)于那些規(guī)模小或應(yīng)納稅所得不是很高的企業(yè)，則可以提前對(duì)銷售情況進(jìn)行分析，如有利用分期收款方式，適用低檔優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃的可能性，不妨在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中合理安排，以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。