所得稅納稅籌劃實(shí)例——利用虧損彌補(bǔ)政策的籌劃

    六、利用虧損彌補(bǔ)政策的籌劃

    稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不超過(guò)五年?！边@一規(guī)定適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。這一規(guī)定給我們進(jìn)行納稅籌劃提供了法律依據(jù)。具體彌補(bǔ)虧損有如下三種情況：

    1.本年度應(yīng)納稅所得大于前5年累計(jì)虧損額時(shí)，應(yīng)就其差額部分計(jì)算，繳納企業(yè)所得稅。

    例如，某民營(yíng)企業(yè)年度計(jì)稅所得的資料為：1997年虧損2萬(wàn)元，1998年盈利1萬(wàn)元，1999年虧損10萬(wàn)元，2000年虧損5萬(wàn)元，2001年虧損8萬(wàn)元，2002年盈利25萬(wàn)元，則：

    2002年應(yīng)納稅所得額＝25－2＋1－10－5－8＝1（萬(wàn)元）

    2002年應(yīng)納稅額＝1×18%＝1800（元）

    2.如果本年度應(yīng)納稅所得小于前5年的虧損時(shí)，繼續(xù)補(bǔ)虧損不納稅。假若2002年盈利為23萬(wàn)元，則尚有1萬(wàn)元留抵；

    3.本年度繼續(xù)虧損，則當(dāng)年不納稅，和前4年的虧損一起留下年抵扣。如2002年虧損3萬(wàn)元，則：

    可留抵的虧損額＝10＋5＋8＋3＝26（萬(wàn)元）

    由于1997年虧損未抵扣已超過(guò)五年，在2002年不能再給予抵扣。

    需要說(shuō)明的是：企業(yè)年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的，并不是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的虧損額，更不是采用多列成本、費(fèi)用或虛報(bào)虧損。如果企業(yè)采用違法的手段多列成本、費(fèi)用而多報(bào)虧損的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法對(duì)企業(yè)的納稅所得進(jìn)行調(diào)整，行經(jīng)調(diào)整后無(wú)論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛模瑧?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33%的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，并以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)多報(bào)虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，則還應(yīng)對(duì)多報(bào)虧損已彌補(bǔ)部分，按適用稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須按稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得并依法向這管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，才能做到合法地利用現(xiàn)行稅收政策法規(guī)來(lái)取得合法權(quán)益。