企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析——利用改變存貨存放方式籌劃

　　某建筑公司購入一批水泥，價(jià)值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時(shí)棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個(gè)臨時(shí)棚，則下雨可保無損，下大雨損失10％，但要支付料工費(fèi)計(jì)14萬元（假定可在納稅年度稅前直接扣除）。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的可靠預(yù)測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　1.該納稅年度公司存貨賬面無余額。

　　2.該納稅年度不計(jì)本筆業(yè)務(wù)稅前所得為30萬元。

　　3.公司賬面以前年度虧損15.5萬元，本年度為法定的最后一個(gè)可彌補(bǔ)虧損年度。

　　公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述資料籌劃如下：

　　1.首先計(jì)算出各自狀態(tài)下的損失值，見表1.

    2.計(jì)算各方案在各狀態(tài)概率下的損失期望值合計(jì)，見表2. 

    3.比較各方案優(yōu)劣，確定最優(yōu)方案。

　　露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬元－30萬元＝0，結(jié)果是以前年度的虧損15.5萬元將由公司自身的留存收益來承擔(dān)；該納稅年度無須繳納企業(yè)所得稅。

　　租用篷布情況下，公司該納稅年度稅前所得期望值為30萬元－14.5萬元＝15.5萬元，抵補(bǔ)公司以前年度虧損15.5萬元后，應(yīng)納稅所得額為0,無須繳納企業(yè)所得稅。

　　搭蓋臨時(shí)棚情況下，公司納稅年度稅前所得為30萬元－15萬元＝15萬元，這樣，公司以前年度虧損抵補(bǔ)后仍要有0.5萬元需由公司自身留存收益來負(fù)擔(dān)；納稅年度無須繳納企業(yè)所得稅。

　　綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時(shí)，公司以前年度虧損能得到全額抵補(bǔ)，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案?？梢?，在納稅數(shù)額無差異的情況下，也存在籌劃的可能。

  表1

  方案         無雨(損失)     小    雨(損失)              大    雨(損失)
  1.露天存放                  500000×60%=300000          500000×90%=450000
  2.租用篷布   60000          60000+500000×10%=11000     60000+500000×50%=310000 
  3.搭蓋棚     14000          140000                      140000+500000×10%=190000

  表4
 
    方案        無雨(概率0.1)   小雨(概率0.7)    雨(概率0.2)         損失期望值
  1.露天存放                       210000          90000               300000  
  2.租用篷布       6000            77000           62000               145000  
  3.搭蓋棚         14000           98000           38000               150000