企業(yè)所得稅稅收籌劃——廣告宣傳方式的稅收籌劃

　　現(xiàn)在，人們經(jīng)常看到各種各樣的街頭廣告：

　　高樓懸掛的橫幅、流動的車廂廣告等等。在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，企業(yè)對廣告宣傳越來越重視，通過有效的廣告宣傳開拓新市場、鞏固已有市場和樹立良好的企業(yè)形象，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。企業(yè)在進行廣告宣傳策劃時，應考慮所采用的廣告宣傳方式，因為不同的廣告形式會導致企業(yè)承擔不同的稅負。因此廣告宣傳策劃需要進行必要的稅收籌劃，既達到宣傳效果，又節(jié)約稅收成本。

　　我國目前涉及企業(yè)廣告宣傳費用列支的稅收法規(guī)，主要集中在企業(yè)所得稅方面。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％（食品等少數(shù)幾個行業(yè)為8％）的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須同時符合3個條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

　　除了通過媒體發(fā)布的廣告外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的，可據(jù)實扣除。以下根據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)的實際情況舉例分析。

　　自身宣傳與廣告公司宣傳的籌劃

　　企業(yè)在一些地方、某些情況下進行企業(yè)、產(chǎn)品宣傳，在同等效果下，有時自身去操作比通過廣告公司操作費用要少些。比如企業(yè)擬在一縣城采取掛條幅方式來宣傳自己的新產(chǎn)品，企業(yè)可自身策劃來實施：先委托某一單位加工該條幅，再向當?shù)毓ど痰炔块T申報審批，之后懸掛條幅。假如此方案所需費用為10萬元，如委托廣告公司則需費用12萬元。單從費用上比較好像企業(yè)自身去操作比委托廣告公司要節(jié)約2萬元。

　　但根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自身操作只能作為業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅前列支；而通過廣告公司則可以按廣告費在企業(yè)所得稅前列支。因兩項費用稅前可扣除的比例不同，業(yè)務宣傳費可扣除的比例相對較低些，容易引起納稅調(diào)整。在此例中，如果該企業(yè)的業(yè)務宣傳費預計要超支，則加上納稅調(diào)增的3.3萬元，企業(yè)自身操作的成本相當于133萬元，因此不如通過廣告公司來操作。

　　員工促銷與委托他人促銷的籌劃

　　企業(yè)在進行產(chǎn)品促銷時，可用本單位員工進行促銷，也可以委托獨立的單位或個人進行，具體選擇何種方式，應進行籌劃。

　　比如某企業(yè)實行計稅工資制，計稅工資為人均800元?，F(xiàn)擬開辟一新市場，除媒體廣告費和實物促銷品由企業(yè)提供外，還需安排30個人計劃用5個月的時間去促銷。如招聘員工則人均月工資需1200元，工資合計為180000元；如委托獨立的單位或個人促銷需支付促銷費用190000元。單從費用上看，好像招聘員工方式要節(jié)約10000元，但實際上招聘員工方式因支付的工資超過計稅工資要納稅調(diào)增60000元，而多繳企業(yè)所得稅19800元，與委托獨立的單位或個人促銷相比減少利潤9800元。對實行工效掛鉤的企業(yè)來講，工資總額相對穩(wěn)定，如招聘員工來促銷，則調(diào)增應納稅所得額的幾率更大，因此在選擇促銷方式時更要進行籌劃。