企業(yè)所得稅的納稅籌劃——利用臨界點的籌劃

　　任何一個國家的稅收制度對不同納稅人、征稅對象的稅收負(fù)擔(dān)總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇臨界點的余地，最終達到增資節(jié)稅的目的。

　　企業(yè)的經(jīng)營中存在著大量避稅臨界點。由于同時存在企業(yè)所得和個人所得稅，一筆企業(yè)所得無論留在企業(yè)內(nèi)上繳企業(yè)所得稅，還是轉(zhuǎn)移給個人上繳個人所得稅都有一個臨界點問題。這個臨界點可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考。對企業(yè)來說，往往在流轉(zhuǎn)稅問題上也有同一種流轉(zhuǎn)銷售交納兩個完全不同的銷售稅，也有一個避稅臨界點問題。

　　企業(yè)在合營、聯(lián)營、信托過程中，也有一個臨界點避稅籌劃。這種籌劃的關(guān)鍵在于：尋找最佳稅負(fù)，借以保護企業(yè)及個人合法權(quán)益。

　　例如，獨資、合伙企業(yè)由于所有者對其負(fù)無限責(zé)任，一般不交企業(yè)所得稅而只交個人所得稅。某跨國納稅人決定在加拿大投資，假設(shè)該項目預(yù)計年盈利30萬美元，加拿大的公司所得稅稅率為38％，個人所得稅稅率為43.7％，那么是成立公司，還是組織合伙、獨資企業(yè)呢？若選擇后者，則被課征個人所得稅，其稅后凈利為30萬美元×（1－43.7％）＝16.89萬美元。若選擇前者，則被課征公司所得稅，其稅后凈利為30萬美元×（1－38％）＝18.6萬美元。如果公司將凈利全部分配股利，接受股利的股東還要繳納個人所得稅，則其凈利為18.6萬美元×（1－43.7％）＝10.47萬美元。前者比后者顯然少得利潤6.42萬美元。納稅人當(dāng)然選擇低稅點，不組建公司。