企業(yè)所得稅的稅收籌劃（2）
企業(yè)清算中對納稅依據(jù)的籌劃
《暫行條例》規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，其計算公式可概括如下：
企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)盤盈
企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余＝企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資勞動保險費用等－清算費用－企業(yè)拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入（因債權(quán)人原因確實無法歸還的任務(wù)）
企業(yè)的清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)－企業(yè)累計未分配利潤－企業(yè)稅后提取的各項稅金節(jié)余＋企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)價值－企業(yè)的注冊資本金
清算所得稅額＝企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營所得適用的稅率
企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納清算所得稅。
企業(yè)可根據(jù)上述分析，在清算方案選擇時，注意清算所得的計算，做好稅收籌劃。
某公司董事會于1999年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月公司預(yù)計可盈利8萬元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費用14萬元，按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用屬于清算期間費用，因清算日期的改變，該公司1至5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元，清算開始日為6月1日時，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：
80000×33％＝26400（元）
清算所得為虧損5萬元，即9萬元－14萬元，不納稅，合計稅額為26400元；清算開始日為6月16日時，1月至5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為：
（90000－60000)×33％＝9900（元）
兩案比較結(jié)果，通過稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（26400－9900）。
稅率的籌劃
由于企業(yè)所得稅在實行33％基本稅率的基礎(chǔ)上，還實行18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個思路，我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。
某企業(yè)在12月20日概算一年的所得情況，發(fā)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額為11萬元，企業(yè)便作出決定，將原計劃第二年購買的微機及軟件，改于本年度購買，支付費用1.5萬元，這樣，便使本年的應(yīng)納所得稅額由原來的3.3萬元（11萬元×33％）降低為2.565萬元，節(jié)稅0.735萬元。
稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用
稅收作為最重要的經(jīng)濟杠桿之一，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策，國家利用稅收優(yōu)惠政策，來實現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目的，而這也是企業(yè)稅收籌劃的最重要的方面。具體的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在后面我們將詳細(xì)介紹，這里我們僅介紹幾種利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。
選擇有利的行業(yè)
我國現(xiàn)行的稅制對不同的行業(yè)有著不同的稅收政策傾向，在設(shè)立企業(yè)時要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃。如為了支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅；為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，除減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)（指從無到有建立起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。下同）自投產(chǎn)年度起，免征所得稅二年。
選擇有利的注冊地
為了實現(xiàn)國家不同的戰(zhàn)略布局，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在設(shè)立時，應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，選擇有利的注冊地點，不僅為企業(yè)節(jié)省稅金支出，而且響應(yīng)了國家號召，對實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
如國家對沿海開放城市的政策，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的政策，對扶持貧困地區(qū)發(fā)展的政策，對保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策等等。目前，我國正推行中西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對西部的企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠，是進(jìn)行稅收籌劃的良好機遇。
利用優(yōu)惠政策擴大可扣除資金
稅收優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，是做好稅收籌劃的關(guān)鍵，這里僅就利用好“技改抵免所得”政策作一說明：
財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
這是自實施新稅制以來國家制定的最大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強產(chǎn)品的市場競爭能力。
全面掌握享受批免企業(yè)所得稅的投資范圍及條件
能夠享受抵免企業(yè)所得稅的技術(shù)改造項目的范圍和條件有五層意思。首先企業(yè)技術(shù)改造的項目必須是國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》中所列明的技術(shù)投資和技術(shù)改造項目，亦即企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益和產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合開發(fā)利用和為達(dá)到“三費”治理、勞保安全等目的，所采取先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施和生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造的項目；其次企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新的投資必須是企業(yè)自籌的，包括從銀行和非銀行機構(gòu)的貸款，也就是說，通過財政撥款的技術(shù)改造項目不能抵免企業(yè)所得稅；第三，企業(yè)投資技術(shù)改造項目所購置的設(shè)備，必須是國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的，從國外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備不能抵免；第四，企業(yè)購置的設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機器、機械以及運輸工具、設(shè)備、器具等，不是作為固定資產(chǎn)管理工具、器具等低值易耗品的投資，不能抵免企業(yè)所得稅；第五，企業(yè)只能從當(dāng)年新增的所得稅里抵免其投資，也就是說，企業(yè)在每一年度中投資抵免的稅額，不得超過企業(yè)當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，可以用以后年度比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不超過五年。
《暫行條例》規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，其計算公式可概括如下：
企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)盤盈
企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余＝企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資勞動保險費用等－清算費用－企業(yè)拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入（因債權(quán)人原因確實無法歸還的任務(wù)）
企業(yè)的清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)－企業(yè)累計未分配利潤－企業(yè)稅后提取的各項稅金節(jié)余＋企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值－企業(yè)的資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)價值－企業(yè)的注冊資本金
清算所得稅額＝企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營所得適用的稅率
企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納清算所得稅。
企業(yè)可根據(jù)上述分析，在清算方案選擇時，注意清算所得的計算，做好稅收籌劃。
某公司董事會于1999年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月公司預(yù)計可盈利8萬元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費用14萬元，按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用屬于清算期間費用，因清算日期的改變，該公司1至5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元，清算開始日為6月1日時，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：
80000×33％＝26400（元）
清算所得為虧損5萬元，即9萬元－14萬元，不納稅，合計稅額為26400元；清算開始日為6月16日時，1月至5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為：
（90000－60000)×33％＝9900（元）
兩案比較結(jié)果，通過稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（26400－9900）。
稅率的籌劃
由于企業(yè)所得稅在實行33％基本稅率的基礎(chǔ)上，還實行18％、27％兩檔優(yōu)惠稅率，給我們的稅收籌劃又提供了一個思路，我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶在合法可能的前提下，降低適用稅率。
某企業(yè)在12月20日概算一年的所得情況，發(fā)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額為11萬元，企業(yè)便作出決定，將原計劃第二年購買的微機及軟件，改于本年度購買，支付費用1.5萬元，這樣，便使本年的應(yīng)納所得稅額由原來的3.3萬元（11萬元×33％）降低為2.565萬元，節(jié)稅0.735萬元。
稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用
稅收作為最重要的經(jīng)濟杠桿之一，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策，國家利用稅收優(yōu)惠政策，來實現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目的，而這也是企業(yè)稅收籌劃的最重要的方面。具體的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在后面我們將詳細(xì)介紹，這里我們僅介紹幾種利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。
選擇有利的行業(yè)
我國現(xiàn)行的稅制對不同的行業(yè)有著不同的稅收政策傾向，在設(shè)立企業(yè)時要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃。如為了支持和鼓勵第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅；為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，除減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)（指從無到有建立起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。下同）自投產(chǎn)年度起，免征所得稅二年。
選擇有利的注冊地
為了實現(xiàn)國家不同的戰(zhàn)略布局，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在設(shè)立時，應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，選擇有利的注冊地點，不僅為企業(yè)節(jié)省稅金支出，而且響應(yīng)了國家號召，對實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。
如國家對沿海開放城市的政策，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的政策，對扶持貧困地區(qū)發(fā)展的政策，對保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策等等。目前，我國正推行中西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對西部的企業(yè)有很多的稅收優(yōu)惠，是進(jìn)行稅收籌劃的良好機遇。
利用優(yōu)惠政策擴大可扣除資金
稅收優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，是做好稅收籌劃的關(guān)鍵，這里僅就利用好“技改抵免所得”政策作一說明：
財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
這是自實施新稅制以來國家制定的最大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強產(chǎn)品的市場競爭能力。
全面掌握享受批免企業(yè)所得稅的投資范圍及條件
能夠享受抵免企業(yè)所得稅的技術(shù)改造項目的范圍和條件有五層意思。首先企業(yè)技術(shù)改造的項目必須是國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點》中所列明的技術(shù)投資和技術(shù)改造項目，亦即企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益和產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強資源綜合開發(fā)利用和為達(dá)到“三費”治理、勞保安全等目的，所采取先進(jìn)適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施和生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造的項目；其次企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)革新的投資必須是企業(yè)自籌的，包括從銀行和非銀行機構(gòu)的貸款，也就是說，通過財政撥款的技術(shù)改造項目不能抵免企業(yè)所得稅；第三，企業(yè)投資技術(shù)改造項目所購置的設(shè)備，必須是國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的，從國外直接進(jìn)口的設(shè)備，以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備不能抵免；第四，企業(yè)購置的設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機器、機械以及運輸工具、設(shè)備、器具等，不是作為固定資產(chǎn)管理工具、器具等低值易耗品的投資，不能抵免企業(yè)所得稅；第五，企業(yè)只能從當(dāng)年新增的所得稅里抵免其投資，也就是說，企業(yè)在每一年度中投資抵免的稅額，不得超過企業(yè)當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，可以用以后年度比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不超過五年。
推薦閱讀
相關(guān)資訊