企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，平時在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。
例如，某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率33％，1月份生產(chǎn)任務(wù)相對集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎金5000元，業(yè)務(wù)招待費超支2000元。則該企業(yè)1月份應(yīng)納稅所得額減少7000元。
少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下：
7000×33％＝2310（元）
這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當(dāng)于享受國家的無息貸款。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
如何預(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負擔(dān)呢？
我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務(wù)會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的。
這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進行。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃，請看下面例子。
某企業(yè)1999年每月利潤均衡實現(xiàn)10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素20000元。如果每月都按實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計算，每月要申報納稅9900元。如果每月都按10000元申報，只需申報納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機關(guān)也不加收滯納金。
這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處了！
假如該企業(yè)1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補”。但我們同時應(yīng)該知道，企業(yè)所得稅《細則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳。”這樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？
假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時退還。
企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。例如，如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預(yù)繳。
這樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行檢查怎么辦？國稅函（1996）8號文件規(guī)定：
“企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”可見，因正當(dāng)原因少預(yù)繳的稅款；不會被視為偷稅。
另外，稅法規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金。
例如，某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率33％，1月份生產(chǎn)任務(wù)相對集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎金5000元，業(yè)務(wù)招待費超支2000元。則該企業(yè)1月份應(yīng)納稅所得額減少7000元。
少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下：
7000×33％＝2310（元）
這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當(dāng)于享受國家的無息貸款。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
如何預(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負擔(dān)呢？
我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務(wù)會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的。
這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進行。要想節(jié)省成本，增加可“流動”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃，請看下面例子。
某企業(yè)1999年每月利潤均衡實現(xiàn)10000元，每月都有超過稅法規(guī)定超計稅工資等因素20000元。如果每月都按實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計算，每月要申報納稅9900元。如果每月都按10000元申報，只需申報納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報，而且只申報不繳納，等到年度終了后四個月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機關(guān)也不加收滯納金。
這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。無需列出公式計算就可以知道這樣做對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金使用有不少好處了！
假如該企業(yè)1999年度的利潤不均衡，利潤是在前十一個月或前三個季度實現(xiàn)，而虧損是在最后一個月或一個季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會說，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補”。但我們同時應(yīng)該知道，企業(yè)所得稅《細則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳。”這樣一來，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？
假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒有規(guī)定如果下一年度虧損無法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時退還。
企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。例如，如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預(yù)繳。
這樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行檢查怎么辦？國稅函（1996）8號文件規(guī)定：
“企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。”可見，因正當(dāng)原因少預(yù)繳的稅款；不會被視為偷稅。
另外，稅法規(guī)定：“對企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報送企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會被加收滯納金。
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