企業(yè)所得稅納稅籌劃案例點評——合理利用優(yōu)惠政策
精衛(wèi)集團(tuán)公司是A市一個以中醫(yī)藥開發(fā)為龍頭的集科研、藥品生產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)為一體的企業(yè)。1993年精衛(wèi)集團(tuán)與國外Iron銀行合資成立了中外合資精衛(wèi)-Iron制藥有限公司。公司成立后不久，因經(jīng)營不善，Iron銀行終止了與精衛(wèi)集團(tuán)的合作，對合資企業(yè)進(jìn)行了清算。在4年的經(jīng)營期間，Iron銀行將從精衛(wèi)-Iron制藥有限公司取得的利潤一部分直接投資于該企業(yè)，增加注冊資本；另一部分作為資本在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦了一家藥品出口企業(yè)。經(jīng)Iron銀行申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，A市稅務(wù)機關(guān)退還了其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；
經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機關(guān)全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。1997年，精衛(wèi)集團(tuán)又與某國專門制造醫(yī)療機械的森洋公司合資成立了中外合資精衛(wèi)森洋制藥有限公司。中外合資精衛(wèi)森洋制藥有限公司在其成立之初，公司外方在驗證基準(zhǔn)日止，未將應(yīng)繳資本匯人國內(nèi)合資公司賬上（即資金未到位），而是在一年半后才使資本實際到位，而這期間精衛(wèi)森洋有限公司已享受了國家對外資企業(yè)的稅收待遇，A市稅務(wù)機關(guān)在對精衛(wèi)森洋制藥有限公司的稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)了上述情況，于1999年7月2日向“精衛(wèi)集團(tuán)”送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。在“精衛(wèi)集團(tuán)”未提出聽證的要求下，于1999年7月7日下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。
稅務(wù)機關(guān)依法對“精衛(wèi)集團(tuán)”追繳稅款，加收滯納金和罰款。
分析
（1）根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定，外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款。精衛(wèi)-Iron公司成立后，由于雙方中止合同，該公司自1993年到被終止經(jīng)營期間，實際經(jīng)營期只有四年，按照上述規(guī)定，對企業(yè)已享受減免的企業(yè)所得稅稅款應(yīng)予補征。
?。?）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資組建、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；
外國投資者直接再投資組建、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
Iron銀行所投資的精衛(wèi)-Iron制藥企業(yè)只有四年，根據(jù)上述規(guī)定，A市稅務(wù)機關(guān)對精衛(wèi)-Iron制藥公司已享受減免的企業(yè)所得稅稅款應(yīng)予補征。
?。?）1987年12月30日國務(wù)院批準(zhǔn)，1988年1月1日對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、國家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》第4條規(guī)定：“合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽收之日起六個月內(nèi)繳清”。第5條規(guī)定“合營各方未能在第4條規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資的，視為合營企業(yè)自動解散，合營企業(yè)批準(zhǔn)證書失效”。由于精衛(wèi)集團(tuán)與森洋公司訂立合同中明確規(guī)定了在營業(yè)合同簽收之日起一個月內(nèi)，雙方按照各自認(rèn)繳的出資比例一次性繳清，但合資外方未能在規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資，已經(jīng)違反了上述規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)視為自動解散。根據(jù)《稅收征管法細(xì)則》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容與實際情況不符的，可以責(zé)令其糾正，并按照實際情況征收稅款?！备鶕?jù)以上規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收回精衛(wèi)森洋有限公司在外方資金尚未到位期間已享受的稅收優(yōu)惠。
點評
從該案例中可以看出，外資企業(yè)和合資企業(yè)可以利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。一是外資企業(yè)可以將其投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在五年以上，如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報在10年以上，以取得所得稅優(yōu)惠；二是申請退稅時，應(yīng)主動申報其為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以取得60％的退稅款，即使以后經(jīng)營期限未達(dá)到規(guī)定期限或者企業(yè)產(chǎn)品未達(dá)到先進(jìn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或出口比例標(biāo)準(zhǔn)，不過是退還多享受的優(yōu)惠罷了，這相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現(xiàn)了納稅籌劃的目的。另外，我們也應(yīng)該看到，由于我國現(xiàn)代稅收制度建立時間不長，公眾的納稅意識不強，因此，我們有必要加強稅收宣傳，提高公眾納稅意識。
經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機關(guān)全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。1997年，精衛(wèi)集團(tuán)又與某國專門制造醫(yī)療機械的森洋公司合資成立了中外合資精衛(wèi)森洋制藥有限公司。中外合資精衛(wèi)森洋制藥有限公司在其成立之初，公司外方在驗證基準(zhǔn)日止，未將應(yīng)繳資本匯人國內(nèi)合資公司賬上（即資金未到位），而是在一年半后才使資本實際到位，而這期間精衛(wèi)森洋有限公司已享受了國家對外資企業(yè)的稅收待遇，A市稅務(wù)機關(guān)在對精衛(wèi)森洋制藥有限公司的稅收檢查中，發(fā)現(xiàn)了上述情況，于1999年7月2日向“精衛(wèi)集團(tuán)”送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。在“精衛(wèi)集團(tuán)”未提出聽證的要求下，于1999年7月7日下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。
稅務(wù)機關(guān)依法對“精衛(wèi)集團(tuán)”追繳稅款，加收滯納金和罰款。
分析
（1）根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定，外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅款。精衛(wèi)-Iron公司成立后，由于雙方中止合同，該公司自1993年到被終止經(jīng)營期間，實際經(jīng)營期只有四年，按照上述規(guī)定，對企業(yè)已享受減免的企業(yè)所得稅稅款應(yīng)予補征。
?。?）《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資組建、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；
外國投資者直接再投資組建、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
Iron銀行所投資的精衛(wèi)-Iron制藥企業(yè)只有四年，根據(jù)上述規(guī)定，A市稅務(wù)機關(guān)對精衛(wèi)-Iron制藥公司已享受減免的企業(yè)所得稅稅款應(yīng)予補征。
?。?）1987年12月30日國務(wù)院批準(zhǔn)，1988年1月1日對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、國家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》第4條規(guī)定：“合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資。合營合同中規(guī)定一次繳清出資的，合營各方應(yīng)當(dāng)從營業(yè)執(zhí)照簽收之日起六個月內(nèi)繳清”。第5條規(guī)定“合營各方未能在第4條規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資的，視為合營企業(yè)自動解散，合營企業(yè)批準(zhǔn)證書失效”。由于精衛(wèi)集團(tuán)與森洋公司訂立合同中明確規(guī)定了在營業(yè)合同簽收之日起一個月內(nèi)，雙方按照各自認(rèn)繳的出資比例一次性繳清，但合資外方未能在規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資，已經(jīng)違反了上述規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)視為自動解散。根據(jù)《稅收征管法細(xì)則》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容與實際情況不符的，可以責(zé)令其糾正，并按照實際情況征收稅款?！备鶕?jù)以上規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收回精衛(wèi)森洋有限公司在外方資金尚未到位期間已享受的稅收優(yōu)惠。
點評
從該案例中可以看出，外資企業(yè)和合資企業(yè)可以利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。一是外資企業(yè)可以將其投資開辦企業(yè)的經(jīng)營期申報在五年以上，如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報在10年以上，以取得所得稅優(yōu)惠；二是申請退稅時，應(yīng)主動申報其為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，以取得60％的退稅款，即使以后經(jīng)營期限未達(dá)到規(guī)定期限或者企業(yè)產(chǎn)品未達(dá)到先進(jìn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或出口比例標(biāo)準(zhǔn)，不過是退還多享受的優(yōu)惠罷了，這相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，實際上起到了延期納稅的作用，從而實現(xiàn)了納稅籌劃的目的。另外，我們也應(yīng)該看到，由于我國現(xiàn)代稅收制度建立時間不長，公眾的納稅意識不強，因此，我們有必要加強稅收宣傳，提高公眾納稅意識。
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