企業(yè)所得稅稅收籌劃――如何巧選稅收籌劃方法多節(jié)稅

　　某內(nèi)資企業(yè)與甲、乙兩企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)。甲企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率3％；乙企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24％，地方所得稅稅率為3％。甲、乙兩企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿。2000年該內(nèi)資企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（企業(yè)所得稅稅率為33％）：1.自營(yíng)利潤(rùn)為36萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得額為－31.2萬元；2.2000年2月份，從甲企業(yè)分回利潤(rùn)54.8萬元；3. 2000年3月份，從乙企業(yè)分回利潤(rùn)44.8萬元。那么，該企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)如何巧選稅收籌劃方法多節(jié)稅？

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]22號(hào)文件規(guī)定：“如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損（注：指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定后的應(yīng)納稅所得額），其分回的利潤(rùn)可先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后還有虧損的，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有盈余的，不再補(bǔ)稅?！币虼?，該內(nèi)資企業(yè)應(yīng)先彌補(bǔ)虧損后納稅，在彌補(bǔ)順序上，可以先用需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損。

　　同時(shí)，現(xiàn)行稅法規(guī)定，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，個(gè)退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回所得稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額＝投資方分回利潤(rùn)額/（1一聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅率）×（投資方稅率一聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅率）。從上述公式可以直觀地看出，投資方與被投資方的稅率差異越大，補(bǔ)繳的稅款就越多，反之，則補(bǔ)繳的稅款就越少。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，若某企業(yè)投資于兩個(gè)以上的企業(yè)，并且投資方企業(yè)存在尚可在稅前彌補(bǔ)的虧損，那么，當(dāng)兩個(gè)以上的被投資企業(yè)均有分回利潤(rùn)時(shí)，且被投資方適用的所得稅稅率不同，企業(yè)可選擇對(duì)自己有利的方式計(jì)算補(bǔ)繳稅款。即：先用低稅率的分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，不夠彌補(bǔ)的，再用高稅率的分回利潤(rùn)彌補(bǔ)，然后計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。采取這種方法，雖然彌補(bǔ)虧損后應(yīng)計(jì)算補(bǔ)繳稅款的所得額不變，但可以將低稅率補(bǔ)稅基數(shù)轉(zhuǎn)移給高稅率補(bǔ)稅基數(shù)，其結(jié)果必然會(huì)減輕所得稅的稅負(fù)。

　　籌劃方案

　　根據(jù)以上思路，對(duì)上例現(xiàn)分別采取兩種方案計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　方案一：用甲企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款，計(jì)算過程如下：

　?。?）彌補(bǔ)虧損：54.8－31.2＝23.6（萬元）；（2）甲企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅額＝23.6/（1－18％）×（33％－18％）＝4.32（萬元），乙企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅額＝44.8/（1－27％）×（33％－27％）＝3.68（萬元）；（3）該內(nèi)資企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額＝4.32十3.68＝8（萬元）。

　　方案二：用乙企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款，計(jì)算過程如下：

　?。?）彌補(bǔ)虧損44.8－31.2＝13.6（萬元）；（2）乙企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅額＝13.6/（1－27％）×（33％－27％）＝1.12（萬元），甲企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅額＝54.8/（1－18％）×（33％－18％）＝10.02（萬元）；（3）該內(nèi)資企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額＝1.12十10.02＝11.14（萬元）。通過比較，方案一比方案二稅負(fù)降低3.14萬元（11.14萬元－8萬元）。需要注意的是，本例中如果甲、乙兩企業(yè)適用的所得稅稅率相同，則無論采取哪種方案稅負(fù)均不變。