以銷定產(chǎn)中的稅收籌劃技巧——典型案例分析
二、典型案例分析
[案例1]
某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈賣給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測(cè)，銷路好時(shí)，從1994年開始，以后10年中，每年可銷售8萬(wàn)只鋼圈，估計(jì)可能性是0.4；銷路差時(shí)，則每年只銷售4萬(wàn)只鋼圈，可能性是0.6.該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套鋼圈。
洽談協(xié)議為：
（1）如果保證供應(yīng)，則汽車制造廠在10年內(nèi)不再購(gòu)置其他廠的鋼圈。每只鋼圈價(jià)格為150元。
（2）如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬(wàn)只鋼圈，則售價(jià)降低3％。
（3）如果每年固定供應(yīng)8萬(wàn)只鋼圈，則售價(jià)降低5％，超過(guò)4萬(wàn)只，不足8萬(wàn)只，也按此價(jià)收購(gòu)。
鋼圈廠根據(jù)上述協(xié)議，分析了本廠的情況：
（1）如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬(wàn)只，需將成型車間改建，投資50萬(wàn)元，由企業(yè)自有資金解決。1994年年初改建，年底可完工。
（2）如果達(dá)到年產(chǎn)量8萬(wàn)只，需擴(kuò)建成型車間，投資800萬(wàn)元，除了自有資金50萬(wàn)元外，其余資金由貸款解決，年利率6％，也可于1994年初開工，年底完工。
（3）鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，年折舊率20％，每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為10萬(wàn)元，車間改建后每只鋼圈的變動(dòng)成本為75元，擴(kuò)建后可下降8％。
（4）經(jīng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)1994年后的10年內(nèi)，其他汽車制造廠也需要鋼圈，預(yù)計(jì)每年需求量最大可達(dá)3.2萬(wàn)只，概率是0.6，需求量最少也要1.2萬(wàn)只，概率是0.4，每只售價(jià)150元。另外，需繳納增值稅6%和33％的所得稅。
該廠財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的材料，對(duì)市場(chǎng)銷售情況做了全面的分析，提出了三個(gè)可行性方案供廠長(zhǎng)選擇。
方案一：
用自有資金投資50萬(wàn)元改建車間，生產(chǎn)4萬(wàn)只鋼圈，全部賣給汽車制造廠，則：
產(chǎn)品單價(jià)＝150×（1-3％）＝145.5（元／只）
產(chǎn)品銷售＝145.5×4×104＝582（萬(wàn)元）
年固定費(fèi)用＝（年固定資產(chǎn)十新增投資）×折舊率十應(yīng)攤管理費(fèi)
＝（1000十50）×20％十10＝220（萬(wàn)元）
年變動(dòng)成本總額＝75×4×104＝300（萬(wàn)元）
年銷售總成本＝固定費(fèi)用十變動(dòng)成本總額＝220十300＝520（萬(wàn)元）
年銷售利潤(rùn)＝銷售收入-銷售總成本-增值稅＝582-520-582×6％＝27.08（萬(wàn)元）
年應(yīng)納稅金＝年銷售利潤(rùn)×33％＝27.08×33％＝8.93（萬(wàn)元）
年稅后利潤(rùn)＝年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納稅金＝27.08-80.93＝18.15（萬(wàn)元）
投資回收期＝投資額十年稅后利潤(rùn)＝50÷18.15＝2.76（年）
方案二：
貸款750萬(wàn)元，自有資金50萬(wàn)元，總投資800萬(wàn)元擴(kuò)建車間，生產(chǎn)8萬(wàn)只鋼圈，全部賣給該汽車制造廠，則：
產(chǎn)品價(jià)格＝150×（1-5％）＝142.5（元／只）
年銷售額＝142.5×8×104＝1140（萬(wàn)元）
年固定費(fèi)用＝（1000+800）×20％十10＝370（萬(wàn)元）
年變動(dòng)成本總額＝75×（1-8％）×8×104＝552（萬(wàn)元）
年銷售總成本＝370十552＝922（萬(wàn)元）
年銷售利潤(rùn)＝1140-922-1140×6％＝149.6（萬(wàn)元）
年應(yīng)納稅金＝149.6×33％＝49.37（萬(wàn)元）
年稅后利潤(rùn)＝149.6-49.37＝100.23（萬(wàn)元）
投資回收期＝800÷100.23＝7.98（年）
方案三：
擴(kuò)建成型車間，達(dá)到8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分賣給其他廠。
每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量＝4×104×0.6十8×104×0.4＝5.6（萬(wàn)只）
銷售額＝150×（1-5％）×5.6＝798（萬(wàn)元）
每年供應(yīng)給其他廠數(shù)量＝3.2×0.6十1.2×0.4＝2.4（萬(wàn)只）
銷售額＝150×2.4＝360（萬(wàn)元）
年總銷售額＝798十360＝1158（萬(wàn)元）
年銷售利潤(rùn)＝1158-922-1158×6％＝166.52（萬(wàn)元）
年應(yīng)納稅金＝166.52×33％＝54.95（萬(wàn)元）
年稅后利潤(rùn)＝166.52-54.95＝111.57（萬(wàn)元）
投資回收期＝800÷111.57＝7.17（年）
下面，我們比較分析10年內(nèi)三種方案的優(yōu)劣，從中科學(xué)決策最佳方案。列表指標(biāo)如下表。
表1 方案分析
指 標(biāo) 單 位 方案一 方案二 方案三
1.產(chǎn)量 萬(wàn)只 40 80 80
2. 投資 萬(wàn)只 50 800 750
其中：貸款 0 750 750
3.銷售額 萬(wàn)元 582 1140 1158
4.總費(fèi)用 萬(wàn)元 520 922 922
5.銷售稅金 萬(wàn)元 34.92 68.4 69.48
6.銷售利潤(rùn) 萬(wàn)元 27.08 149.6 166.52
7.所得稅 萬(wàn)元 8.93 18.15 2.76
8.稅后利潤(rùn) 萬(wàn)元 18.15 100.23 111.57
9.投資回收期 年 2.76 7.98 7.17
三、結(jié)論與啟示
從上表中可以看出，無(wú)論從稅后利潤(rùn)，還是從投資回收期比較，都可得出方案三是最佳選擇的結(jié)論與啟示。即擴(kuò)建成型車間，達(dá)到8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分賣給其他廠家，這樣的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)是最優(yōu)選擇。
[案例1]
某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈賣給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測(cè)，銷路好時(shí)，從1994年開始，以后10年中，每年可銷售8萬(wàn)只鋼圈，估計(jì)可能性是0.4；銷路差時(shí)，則每年只銷售4萬(wàn)只鋼圈，可能性是0.6.該汽車制造廠希望鋼圈廠供給配套鋼圈。
洽談協(xié)議為：
（1）如果保證供應(yīng)，則汽車制造廠在10年內(nèi)不再購(gòu)置其他廠的鋼圈。每只鋼圈價(jià)格為150元。
（2）如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬(wàn)只鋼圈，則售價(jià)降低3％。
（3）如果每年固定供應(yīng)8萬(wàn)只鋼圈，則售價(jià)降低5％，超過(guò)4萬(wàn)只，不足8萬(wàn)只，也按此價(jià)收購(gòu)。
鋼圈廠根據(jù)上述協(xié)議，分析了本廠的情況：
（1）如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬(wàn)只，需將成型車間改建，投資50萬(wàn)元，由企業(yè)自有資金解決。1994年年初改建，年底可完工。
（2）如果達(dá)到年產(chǎn)量8萬(wàn)只，需擴(kuò)建成型車間，投資800萬(wàn)元，除了自有資金50萬(wàn)元外，其余資金由貸款解決，年利率6％，也可于1994年初開工，年底完工。
（3）鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，年折舊率20％，每年分?jǐn)偣芾碣M(fèi)為10萬(wàn)元，車間改建后每只鋼圈的變動(dòng)成本為75元，擴(kuò)建后可下降8％。
（4）經(jīng)市場(chǎng)預(yù)測(cè)1994年后的10年內(nèi)，其他汽車制造廠也需要鋼圈，預(yù)計(jì)每年需求量最大可達(dá)3.2萬(wàn)只，概率是0.6，需求量最少也要1.2萬(wàn)只，概率是0.4，每只售價(jià)150元。另外，需繳納增值稅6%和33％的所得稅。
該廠財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的材料，對(duì)市場(chǎng)銷售情況做了全面的分析，提出了三個(gè)可行性方案供廠長(zhǎng)選擇。
方案一：
用自有資金投資50萬(wàn)元改建車間，生產(chǎn)4萬(wàn)只鋼圈，全部賣給汽車制造廠，則：
產(chǎn)品單價(jià)＝150×（1-3％）＝145.5（元／只）
產(chǎn)品銷售＝145.5×4×104＝582（萬(wàn)元）
年固定費(fèi)用＝（年固定資產(chǎn)十新增投資）×折舊率十應(yīng)攤管理費(fèi)
＝（1000十50）×20％十10＝220（萬(wàn)元）
年變動(dòng)成本總額＝75×4×104＝300（萬(wàn)元）
年銷售總成本＝固定費(fèi)用十變動(dòng)成本總額＝220十300＝520（萬(wàn)元）
年銷售利潤(rùn)＝銷售收入-銷售總成本-增值稅＝582-520-582×6％＝27.08（萬(wàn)元）
年應(yīng)納稅金＝年銷售利潤(rùn)×33％＝27.08×33％＝8.93（萬(wàn)元）
年稅后利潤(rùn)＝年銷售利潤(rùn)-年應(yīng)納稅金＝27.08-80.93＝18.15（萬(wàn)元）
投資回收期＝投資額十年稅后利潤(rùn)＝50÷18.15＝2.76（年）
方案二：
貸款750萬(wàn)元，自有資金50萬(wàn)元，總投資800萬(wàn)元擴(kuò)建車間，生產(chǎn)8萬(wàn)只鋼圈，全部賣給該汽車制造廠，則：
產(chǎn)品價(jià)格＝150×（1-5％）＝142.5（元／只）
年銷售額＝142.5×8×104＝1140（萬(wàn)元）
年固定費(fèi)用＝（1000+800）×20％十10＝370（萬(wàn)元）
年變動(dòng)成本總額＝75×（1-8％）×8×104＝552（萬(wàn)元）
年銷售總成本＝370十552＝922（萬(wàn)元）
年銷售利潤(rùn)＝1140-922-1140×6％＝149.6（萬(wàn)元）
年應(yīng)納稅金＝149.6×33％＝49.37（萬(wàn)元）
年稅后利潤(rùn)＝149.6-49.37＝100.23（萬(wàn)元）
投資回收期＝800÷100.23＝7.98（年）
方案三：
擴(kuò)建成型車間，達(dá)到8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分賣給其他廠。
每年供應(yīng)汽車制造廠鋼圈數(shù)量＝4×104×0.6十8×104×0.4＝5.6（萬(wàn)只）
銷售額＝150×（1-5％）×5.6＝798（萬(wàn)元）
每年供應(yīng)給其他廠數(shù)量＝3.2×0.6十1.2×0.4＝2.4（萬(wàn)只）
銷售額＝150×2.4＝360（萬(wàn)元）
年總銷售額＝798十360＝1158（萬(wàn)元）
年銷售利潤(rùn)＝1158-922-1158×6％＝166.52（萬(wàn)元）
年應(yīng)納稅金＝166.52×33％＝54.95（萬(wàn)元）
年稅后利潤(rùn)＝166.52-54.95＝111.57（萬(wàn)元）
投資回收期＝800÷111.57＝7.17（年）
下面，我們比較分析10年內(nèi)三種方案的優(yōu)劣，從中科學(xué)決策最佳方案。列表指標(biāo)如下表。
表1 方案分析
指 標(biāo) 單 位 方案一 方案二 方案三
1.產(chǎn)量 萬(wàn)只 40 80 80
2. 投資 萬(wàn)只 50 800 750
其中：貸款 0 750 750
3.銷售額 萬(wàn)元 582 1140 1158
4.總費(fèi)用 萬(wàn)元 520 922 922
5.銷售稅金 萬(wàn)元 34.92 68.4 69.48
6.銷售利潤(rùn) 萬(wàn)元 27.08 149.6 166.52
7.所得稅 萬(wàn)元 8.93 18.15 2.76
8.稅后利潤(rùn) 萬(wàn)元 18.15 100.23 111.57
9.投資回收期 年 2.76 7.98 7.17
三、結(jié)論與啟示
從上表中可以看出，無(wú)論從稅后利潤(rùn)，還是從投資回收期比較，都可得出方案三是最佳選擇的結(jié)論與啟示。即擴(kuò)建成型車間，達(dá)到8萬(wàn)只鋼圈的生產(chǎn)能力，一部分產(chǎn)品供應(yīng)汽車制造廠，一部分賣給其他廠家，這樣的產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)是最優(yōu)選擇。
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