現(xiàn)代企業(yè)所得稅納稅籌劃要點
企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，應(yīng)該成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。通過對現(xiàn)行稅制研究，總結(jié)出企業(yè)所得稅稅收籌劃的幾個要點如下：
（1）選擇投資地區(qū)
由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴大經(jīng)營對外投資時，可根據(jù)不同的稅收政策，相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進行投資。
例如，我國為了加快老（根據(jù)地）少（少數(shù)民族地區(qū)）邊（邊疆地區(qū)）窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的外發(fā)，稅法也相應(yīng)作出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。2002年中國西部投資新的稅收優(yōu)惠政策等等。
企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。
（2）選擇材料計價方法
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費用如何計入成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。目前，按我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
當(dāng)材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處在所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)朗攤?cè)?，擴大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當(dāng)期的材料費用盡量擴大，以達到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。
不過，應(yīng)注意到會計制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。
（3）選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法
企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。
從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應(yīng)首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
（4）選擇費用分?jǐn)偡椒?br>
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。
同樣，不同的費用分?jǐn)偡绞揭矔U大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此，企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。
（5）選擇就業(yè)人員
現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。
因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達到減免征收所得稅的目的。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅納稅籌劃主要應(yīng)掌握以下要點：
（1）“兩免三減半”優(yōu)惠政策的籌劃
對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
（2）兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的籌劃
對于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％，在減免稅期內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)局核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度既便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅優(yōu)惠待遇。
（3）免稅年度的籌劃
外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。
（4）投資地域的籌劃
企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。
（5）先進技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)兩種優(yōu)惠政策的選擇
稅法規(guī)定，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以按照產(chǎn)品出口企業(yè)的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠待遇。如果同時被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。
①先進技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策
外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計算納稅。
②產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠政策
外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指“兩免三減半”），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率征收所得稅。
根據(jù)以上籌劃要點，在我國境內(nèi)舉辦的外商投資企業(yè)在進行納稅籌劃時主要應(yīng)從以下幾個方面加以考慮：
（1）投資于低稅率地區(qū)；
（2）投資于符合稅法規(guī)定的生產(chǎn)性行業(yè)；
（3）當(dāng)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)時，盡量保持生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％；
（4）如果企業(yè)投資當(dāng)年獲得利潤，并且預(yù)計效益能逐年增長，而當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，應(yīng)當(dāng)選擇從下一年度計算免征、減征期限；
（5）舉辦高新技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，從而在享受“兩免三減半”優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，進一步享受先進技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠；
（6）如果企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時也是產(chǎn)品出口企業(yè)，在選擇其中一種優(yōu)惠政策時，則應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
如果產(chǎn)品出口銷售額呈逐年上升趨勢，預(yù)計企業(yè)的出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到70％的，應(yīng)當(dāng)選擇產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠，因為產(chǎn)品出口的再優(yōu)惠不受期限的制約，而先進技術(shù)企業(yè)只能延長三年減半征收。相反，如果預(yù)計企業(yè)出口產(chǎn)值很小，達不到規(guī)定比例，則應(yīng)當(dāng)選擇先進技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。
（1）選擇投資地區(qū)
由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定，因此企業(yè)在擴大經(jīng)營對外投資時，可根據(jù)不同的稅收政策，相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進行投資。
例如，我國為了加快老（根據(jù)地）少（少數(shù)民族地區(qū)）邊（邊疆地區(qū)）窮（窮困地區(qū)）地區(qū)的外發(fā)，稅法也相應(yīng)作出規(guī)定：若在老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。2002年中國西部投資新的稅收優(yōu)惠政策等等。
企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠規(guī)定，選擇在上述地區(qū)進行投資，并充分利用上述地區(qū)的資源條件。
（2）選擇材料計價方法
材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，那么，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。因此，企業(yè)材料費用如何計入成本，將直接影響當(dāng)期成本值的大小，并且通過成本影響利潤，進而影響所得稅的大小。目前，按我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。而不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大。因此，采用何種計算方法既是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。
當(dāng)材料價格不斷上漲時，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。
如果企業(yè)正處在所得稅的免稅期，也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)朗攤?cè)?，擴大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當(dāng)期的材料費用盡量擴大，以達到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。
不過，應(yīng)注意到會計制度和稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計價方法，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。
（3）選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法
企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。
從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
而快速折舊法較差。這是因為直線攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。但是，在具體選擇折舊計算方法時應(yīng)首先遵守稅法和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定。
（4）選擇費用分?jǐn)偡椒?br>
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務(wù)費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。這些費用的多少將會直接影響成本的大小。
同樣，不同的費用分?jǐn)偡绞揭矔U大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此，企業(yè)可以選擇有利的方法來計算成本。但是，采用何種費用攤銷方法，必須符合稅法和會計制度的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)機關(guān)將會對企業(yè)的利潤予以調(diào)整，并按調(diào)整后的利潤計算并征收應(yīng)納稅額。
（5）選擇就業(yè)人員
現(xiàn)行稅法中有一些鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。
因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓孟鄳?yīng)的上列人員，以期達到減免征收所得稅的目的。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅納稅籌劃主要應(yīng)掌握以下要點：
（1）“兩免三減半”優(yōu)惠政策的籌劃
對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
（2）兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的籌劃
對于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％，在減免稅期內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)局核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度既便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅優(yōu)惠待遇。
（3）免稅年度的籌劃
外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。
（4）投資地域的籌劃
企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。
（5）先進技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)兩種優(yōu)惠政策的選擇
稅法規(guī)定，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以按照產(chǎn)品出口企業(yè)的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠待遇。如果同時被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。
①先進技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策
外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計算納稅。
②產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠政策
外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指“兩免三減半”），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率征收所得稅。
根據(jù)以上籌劃要點，在我國境內(nèi)舉辦的外商投資企業(yè)在進行納稅籌劃時主要應(yīng)從以下幾個方面加以考慮：
（1）投資于低稅率地區(qū)；
（2）投資于符合稅法規(guī)定的生產(chǎn)性行業(yè)；
（3）當(dāng)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)時，盡量保持生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％；
（4）如果企業(yè)投資當(dāng)年獲得利潤，并且預(yù)計效益能逐年增長，而當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，應(yīng)當(dāng)選擇從下一年度計算免征、減征期限；
（5）舉辦高新技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，從而在享受“兩免三減半”優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，進一步享受先進技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠；
（6）如果企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時也是產(chǎn)品出口企業(yè)，在選擇其中一種優(yōu)惠政策時，則應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
如果產(chǎn)品出口銷售額呈逐年上升趨勢，預(yù)計企業(yè)的出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到70％的，應(yīng)當(dāng)選擇產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠，因為產(chǎn)品出口的再優(yōu)惠不受期限的制約，而先進技術(shù)企業(yè)只能延長三年減半征收。相反，如果預(yù)計企業(yè)出口產(chǎn)值很小，達不到規(guī)定比例，則應(yīng)當(dāng)選擇先進技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。
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