營業(yè)稅稅收籌劃――行政事業(yè)單位如何繳納營業(yè)稅
案件：
1999年廣東省某市為促進(jìn)全市住房制度、醫(yī)療保障制度的改革，在國家規(guī)定企業(yè)該繳納的住房基金、醫(yī)療基金的基礎(chǔ)上，加收了50％與45％的附加性基金收費(fèi)（以住房基金與醫(yī)療基金數(shù)額為基數(shù)），該基金分別由該市住房改革辦公室和衛(wèi)生局負(fù)責(zé)收取，住房基金全年共收取2428萬元，醫(yī)療基金全年收取1567萬元。同時(shí)，該市審計(jì)局為配合全省企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查活動(dòng)，對(duì)全市576家企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)復(fù)查審計(jì)工作，每家企業(yè)收取審計(jì)咨詢費(fèi)250元-500元不等，共收取費(fèi)用238464元，并為每家企業(yè)開具行政性收費(fèi)票據(jù)。那么如何確定這幾項(xiàng)收入的性質(zhì)及應(yīng)繳納的營業(yè)稅額呢？
分析：
在上述案例中，該市在國家規(guī)定的預(yù)算性基金與收費(fèi)之外收取的附加基金，未經(jīng)中央或省級(jí)財(cái)政預(yù)算批準(zhǔn)，因此需要比照服務(wù)業(yè)稅目收取營業(yè)稅。則該基金應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為：[2428÷（1+50％）×50％+1567÷（1+45％）×45％]×5％＝64.78萬元。而該市審計(jì)局進(jìn)行的資產(chǎn)復(fù)查審計(jì)活動(dòng)所收取的審計(jì)費(fèi)用不屬于中央及省級(jí)部門批準(zhǔn)的預(yù)算性收費(fèi)，因此應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的咨詢業(yè)收取營業(yè)稅。并且，該局開取的行政性收費(fèi)票據(jù)不符合國家規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件，對(duì)國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體來說，凡涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目，均應(yīng)納入稅務(wù)管理，進(jìn)行稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)并使用稅務(wù)發(fā)票。則該審記局應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為238464×5％＝11923.2元。
點(diǎn)評(píng)：
對(duì)行政事業(yè)單位收取的行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）是否征收營業(yè)稅一直是營業(yè)稅執(zhí)行過程中的疑難問題。根據(jù)我國稅法規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)人不僅包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)，還包括行政單位，事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
為了進(jìn)一步明確行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）的征稅政策，國家于1997年5月22日發(fā)布了財(cái)稅字[1997]5號(hào)通知。《通知》規(guī)定：凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅；未納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的，一律照章征收營業(yè)稅。
此通知于1997年1月1日起執(zhí)行，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條同時(shí)廢止。
因此，行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，作為納稅人，同樣要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，運(yùn)用稅法，使稅法為每一個(gè)納稅人服務(wù)。
1999年廣東省某市為促進(jìn)全市住房制度、醫(yī)療保障制度的改革，在國家規(guī)定企業(yè)該繳納的住房基金、醫(yī)療基金的基礎(chǔ)上，加收了50％與45％的附加性基金收費(fèi)（以住房基金與醫(yī)療基金數(shù)額為基數(shù)），該基金分別由該市住房改革辦公室和衛(wèi)生局負(fù)責(zé)收取，住房基金全年共收取2428萬元，醫(yī)療基金全年收取1567萬元。同時(shí)，該市審計(jì)局為配合全省企業(yè)資產(chǎn)調(diào)查活動(dòng)，對(duì)全市576家企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)復(fù)查審計(jì)工作，每家企業(yè)收取審計(jì)咨詢費(fèi)250元-500元不等，共收取費(fèi)用238464元，并為每家企業(yè)開具行政性收費(fèi)票據(jù)。那么如何確定這幾項(xiàng)收入的性質(zhì)及應(yīng)繳納的營業(yè)稅額呢？
分析：
在上述案例中，該市在國家規(guī)定的預(yù)算性基金與收費(fèi)之外收取的附加基金，未經(jīng)中央或省級(jí)財(cái)政預(yù)算批準(zhǔn)，因此需要比照服務(wù)業(yè)稅目收取營業(yè)稅。則該基金應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為：[2428÷（1+50％）×50％+1567÷（1+45％）×45％]×5％＝64.78萬元。而該市審計(jì)局進(jìn)行的資產(chǎn)復(fù)查審計(jì)活動(dòng)所收取的審計(jì)費(fèi)用不屬于中央及省級(jí)部門批準(zhǔn)的預(yù)算性收費(fèi)，因此應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的咨詢業(yè)收取營業(yè)稅。并且，該局開取的行政性收費(fèi)票據(jù)不符合國家規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件，對(duì)國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體來說，凡涉及征稅的收費(fèi)項(xiàng)目，均應(yīng)納入稅務(wù)管理，進(jìn)行稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)并使用稅務(wù)發(fā)票。則該審記局應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為238464×5％＝11923.2元。
點(diǎn)評(píng)：
對(duì)行政事業(yè)單位收取的行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）是否征收營業(yè)稅一直是營業(yè)稅執(zhí)行過程中的疑難問題。根據(jù)我國稅法規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)人不僅包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)，還包括行政單位，事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
為了進(jìn)一步明確行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）的征稅政策，國家于1997年5月22日發(fā)布了財(cái)稅字[1997]5號(hào)通知。《通知》規(guī)定：凡經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅；未納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的，一律照章征收營業(yè)稅。
此通知于1997年1月1日起執(zhí)行，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條同時(shí)廢止。
因此，行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，作為納稅人，同樣要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，運(yùn)用稅法，使稅法為每一個(gè)納稅人服務(wù)。
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