營業(yè)稅的納稅籌劃——金融保險企業(yè)節(jié)稅方法
金融保險企業(yè)節(jié)稅重點在于確定營業(yè)額。
金融企業(yè)的營業(yè)稅計算按項目確定，保險企業(yè)的營業(yè)稅的計算按險種確定。
1.金融企業(yè)
（1）貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅＝貸款利息收入×稅率
貸款利息是指用自有資金或吸收存款及發(fā)放貸款取得的利息收入。此項收入節(jié)稅在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補償?shù)姆绞?，減少利息收入，達到節(jié)稅的目的。
例如，某銀行一季度取得人民幣貸款利息收入為500000元；取得美元貸款利息收入為300000美元，則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?00000＋300000×8.309）元×8％＝239200元
假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資從而減少利息收入1000000元，則可節(jié)省營業(yè)稅8萬元。
（2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)稅＝（貸款利息－借款利息）×稅率
此項業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。
例如，A銀行從B銀行拆借100萬元人民幣，轉(zhuǎn)貸給某工廠使用3個月。A銀行共收取利息3萬元，支付給B銀行利息2萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?0000－20000）元×8％＝800元
如果A銀行通過降低轉(zhuǎn)貸利息收入，提高拆借利息支付，使3萬元利息收入變?yōu)?.5萬元，使2萬元利息支出變?yōu)?.5萬元，其結(jié)果是差額為零，減少稅款800元。企業(yè)再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。
?。?）中間業(yè)務(wù)很行
中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。其應(yīng)納稅額計算公式如下：
營業(yè)稅＝銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費收入×稅率
例如，某銀行本季度共取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入為30萬元，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：
300000元×8％＝24000元
此項收入的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。
2.保險企業(yè)
保險企業(yè)為境內(nèi)財產(chǎn)提供保險的，直接用保險費收入乘以稅率計算營業(yè)稅。例如，某保險公司為國內(nèi)企業(yè)進行財產(chǎn)保險，一季度取得保費收入為600000元，取得美元保險收入為100000美元，則該企業(yè)該季度應(yīng)納營業(yè)稅為：
假定1美元＝8.30元人民幣
（600000＋100000×8.30）元×8％＝114400元
為出口貨物提供保險的，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國境內(nèi)，因此不征收營業(yè)稅。
初保險與分保險是相對的，按規(guī)定，初保險業(yè)務(wù)的營業(yè)額為全部保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。
保險業(yè)進行納稅籌劃時也應(yīng)注意營業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營業(yè)額，因為公司投資者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟利益。保險業(yè)的收入部分為其營業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時保險理賠支出也是非常重要的一塊支出。
如果保險公司能夠減少保險理賠的比例，其納稅籌劃也應(yīng)該認為是成功的。因而保險業(yè)納稅籌劃便可以利用以下思路：降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。
例如，某保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù)，全年營業(yè)額為500萬元，客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出300萬元，則：
應(yīng)納營業(yè)稅＝500萬元×8％＝40萬元
凈收益＝500萬元－300萬元－40萬元＝160萬元
如果該保險公司減少每位客戶的保險費用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項措施出臺后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元，但相應(yīng)保險理賠支出由于防火設(shè)備的購買而降為100萬元，則：
應(yīng)納營業(yè)稅＝300萬元×8％＝24萬元
凈收入＝300萬元－100萬元－24萬元＝176萬元
由于購買防火設(shè)備，該保險公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，則該項籌劃獲得圓滿成功。
金融企業(yè)的營業(yè)稅計算按項目確定，保險企業(yè)的營業(yè)稅的計算按險種確定。
1.金融企業(yè)
（1）貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅＝貸款利息收入×稅率
貸款利息是指用自有資金或吸收存款及發(fā)放貸款取得的利息收入。此項收入節(jié)稅在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補償?shù)姆绞?，減少利息收入，達到節(jié)稅的目的。
例如，某銀行一季度取得人民幣貸款利息收入為500000元；取得美元貸款利息收入為300000美元，則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?00000＋300000×8.309）元×8％＝239200元
假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資從而減少利息收入1000000元，則可節(jié)省營業(yè)稅8萬元。
（2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)稅＝（貸款利息－借款利息）×稅率
此項業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達到節(jié)稅的目的。
例如，A銀行從B銀行拆借100萬元人民幣，轉(zhuǎn)貸給某工廠使用3個月。A銀行共收取利息3萬元，支付給B銀行利息2萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：
?。?0000－20000）元×8％＝800元
如果A銀行通過降低轉(zhuǎn)貸利息收入，提高拆借利息支付，使3萬元利息收入變?yōu)?.5萬元，使2萬元利息支出變?yōu)?.5萬元，其結(jié)果是差額為零，減少稅款800元。企業(yè)再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。
?。?）中間業(yè)務(wù)很行
中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。其應(yīng)納稅額計算公式如下：
營業(yè)稅＝銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費收入×稅率
例如，某銀行本季度共取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費收入為30萬元，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：
300000元×8％＝24000元
此項收入的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費收入，然后通過其他途徑求得交換補償。
2.保險企業(yè)
保險企業(yè)為境內(nèi)財產(chǎn)提供保險的，直接用保險費收入乘以稅率計算營業(yè)稅。例如，某保險公司為國內(nèi)企業(yè)進行財產(chǎn)保險，一季度取得保費收入為600000元，取得美元保險收入為100000美元，則該企業(yè)該季度應(yīng)納營業(yè)稅為：
假定1美元＝8.30元人民幣
（600000＋100000×8.30）元×8％＝114400元
為出口貨物提供保險的，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國境內(nèi)，因此不征收營業(yè)稅。
初保險與分保險是相對的，按規(guī)定，初保險業(yè)務(wù)的營業(yè)額為全部保費收入減去付給分保險后的余額。但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。
保險業(yè)進行納稅籌劃時也應(yīng)注意營業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營業(yè)額，因為公司投資者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟利益。保險業(yè)的收入部分為其營業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時保險理賠支出也是非常重要的一塊支出。
如果保險公司能夠減少保險理賠的比例，其納稅籌劃也應(yīng)該認為是成功的。因而保險業(yè)納稅籌劃便可以利用以下思路：降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。
例如，某保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù)，全年營業(yè)額為500萬元，客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出300萬元，則：
應(yīng)納營業(yè)稅＝500萬元×8％＝40萬元
凈收益＝500萬元－300萬元－40萬元＝160萬元
如果該保險公司減少每位客戶的保險費用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項措施出臺后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)?00萬元，但相應(yīng)保險理賠支出由于防火設(shè)備的購買而降為100萬元，則：
應(yīng)納營業(yè)稅＝300萬元×8％＝24萬元
凈收入＝300萬元－100萬元－24萬元＝176萬元
由于購買防火設(shè)備，該保險公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，則該項籌劃獲得圓滿成功。
推薦閱讀