營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例——建筑工程承包的籌劃

    五、建筑工程承包的籌劃案例

    現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%.工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對(duì)工程公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

    例如：乙單位有一工程項(xiàng)目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬(wàn)元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元。

    甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝50×5%＝2.5（萬(wàn)元）

    乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝5000×3%＝150（萬(wàn)元）

    兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝2.56＋150＝152.5（萬(wàn)元）

    如果甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬(wàn)元，然后再將工程以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：

    甲公司應(yīng)納稅額＝（5050－5000）×3%＝1.5（萬(wàn)元）

    乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝5000×3%＝150（萬(wàn)元）

    兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1.5＋150＝151.5（萬(wàn)元）

    節(jié)稅額＝152.5－151.5＝1（萬(wàn)元）

    經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅額15000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬(wàn)元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0.3‰，計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元，實(shí)際節(jié)稅額為7000元。